資產減值準備操縱利潤的方式及防范對策

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1、資產減值準備操縱利潤的方式及防范對策【摘要】新資產減值準則在資產減值的確認、計量、記錄、披露等方面都有較大的變化，一定程度上遏制瞭企業的利潤操縱行為，但實施中仍然存在利潤操縱隱患，影響到會計信息的質量。本文重點分析上市公司利用壞賬準備、短期投資跌價準備及存貨跌價準備等資產減值操縱利潤的幾種方法，找出產生利潤操縱的原因，最後提出防范上市公司利用資産減值操縱利潤的策略【關鍵詞】資産減值準備操縱利潤上市公司2006年初，我國正式公佈瞭《企業會計準則第8號資產減值》，並於2007年1月1日起在上市公司正式實施。資產減值問題首次以專門準則的形式出現，其計提范圍和確認計量方法均發

2、生重大變化。表現在：一是明確瞭進行減值測試的前提。準則規定，會計期末企業是否必須計提資産減值準備，首先取決於資產是否存在減值跡象。隻有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產的可收回金額。二是加強瞭可收回金額計量的可操作性。準則規定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的淨額與資産預計未來現金流量現值兩者之間較髙者確定我國企業會計制度中關於企業計提資産減值準備的規定是為瞭避免企業資產的虛增導致利潤的虛增，同時保證會計信息的真實性。但是一些上市公司卻將資產減值準備演化為操縱利潤、實施盈餘管理的手段。如何防范上市公司利潤操縱行為，提高會計信息質量，成為《新會計

3、準則》頒佈後我們值得思考的一個問題一、資産減值準備操縱利潤的方式1、利用壞賬操縱利潤根據《證券時報》信息部的統計數據顯示，截至2005年末，全部上市公司資產減值準備計提總額為1909.11億元。其中，壞賬準備為943.56億元，占49.42%；存貨跌價準備為185.56億元，占9.72%,兩者合計占計提近六成。委托貸款減值準備占15.85%。固定資產減值準備、無形資產減值準備和在建工程減值準備三項的計提占13.79%O但是《新會計準則》在有關流動性資產的計提轉回方面與現行規定並沒有多大變化，因此《新會計準則》並不能完全堵住上市公司利用流動資產的計提轉回操縱利潤的漏洞應

4、收賬款計提壞賬的會計政策可選擇性太強。企業會計制度規定企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定且提取比例也由企業自行估計，這給企業調節利潤留下瞭巨大的操作空間。企業如認為應收款項收不回來，全額提取壞賬準備也未違反會計制度,這使得審計人員有時明知企業在造假也無法予以糾正。對於應收賬款和其他應收款數額巨大的企業，壞賬準備金一個百分點的變化都可能造成淨利潤的急劇變化。利用壞賬準備金做假賬有兩種手段，一種是多計，一種是少計。少計壞賬準備金很容易理解，這樣可以增加利潤，提高股價；多計壞賬準備金則一般發生在經營情況惡劣的年份或者更換CEO的年份，新任CEO往往傾向於把第一年的業績搞得

5、特別差，把大量資金劃入壞賬準備金，由於第一年多計瞭壞賬準備金，以後幾年就可以少計甚至不計，利潤當然會大大提高2、利用短期投資減值準備操縱利潤短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法,企業可根據其具體情況，分別采用按投資總體、按投資類別或按單項投資計提跌價準備，若某項短期投資總體比重較大（如占整個短期投資10%以上），則應以單項投資為基礎計算並確定計提的跌價準備。制度的這種規定在給企業提供瞭更大選擇空間的同時，也給企業提供瞭操作利潤的空間。在業績不佳的年度，企業可能將按照單項計提跌價準備改為按投資總體或按投資類別計提，因為在後兩種計提方式下，總體或類別內部各項短期投資相互

6、之間會先抵消一部分跌價損失,從而使計提的跌價準備減少，增加利潤。分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，給瞭一些企業靈活選擇的空間，使部分企業通過對計提方法的選擇，達到左右會計利潤的目的3、利用存貨跌價準備操縱利潤存貨跌價準備的計提主要是依據成本和可變現净值孰低的原則進行。由於缺乏相關資料，存貨的可變現淨值難以確定。可變現淨值是指企業在正常生產經營過程中以估計售價減去估計完工成本及銷售費用後的價值。由於我國目前的資產信息和價格市場尚不完善和透明，企業很難獲得當前真實、合理的市場價格,從而難以憑客觀的計量依據來確認其可變現厝值，會使企業計提存貨跌價準備存在一

7、定的隨意性。在財務狀況不佳的年度，企業可以對期末存貨可變現净值作過低估計，從而計提巨額的存貨跌價準備，為以後年度的繁榮贏利打下鋪墊。相反，企業可暫估存貨的可變現淨值，不提或少提跌價準備，以此達到粉飾業績、順利增資配股的目的。此外，根據存貨準則規定，存貨跌價準備應按各巾存貨項目計提，在某些特殊情況下也可按存貨的類別或系列合並計提，這一規定也給一些企業留有空隙二、資產減值準備操縱利潤的原因1、資產減值準則的有關規定為利潤操縱留下瞭較大空間(1)資產減值確認方式多樣化。準則中規定，企業可以根據自身情況選擇按單項資産、資産類別、資產組、總部資産或現金産出單位