新準則下企業會計利潤操縱問題探析

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1、新準則下企業會計利潤操縱問題探析提要本文對上市公司的利潤操縱行為作瞭詳盡的分析，包括利潤操縱的成因、手段和遏制利潤操縱的對策關鍵詞：利潤操縱;新準則；對策分類號:F23文獻標識碼:A近年來，上市公司的利潤操縱問題日益受到學術界、實務界和政府監管部門的關註。而利潤操縱的直接後果之一，就是提供虛假的會計信息,誤導相關利害關系人，幹擾證券市場的正常秩一、會計準則與利潤操縱（一）新會計準則。按照財政部最新頒佈的準則中利潤的特點為：（1）因為利潤是以權責發生制為基礎，所以利潤是按配比原則計量的結果；（2）利潤是企業經營的目的和動力，也是考核和比較企業利益的重要經濟指標；（3）

2、利潤具有可操作性。由於利潤金額取決於收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額，因此如果故意多計收入、利得或故意少計費用、損失,則可使利潤增加，反之可使利潤減少（二）利潤操縱。實際上，理論界對利潤操縱存在廣義和狹義兩種觀點。廣義觀點認為，利潤操縱是企業管理的組成部分，以目標利潤為中心，統一管理企業的各種經營活動。狹義觀點則認為,利潤操縱是公司管理層為實現自身效用或公司的市場價值最大化目標，進行會計政策的選擇，調節公司盈餘的行為。可見，狹義的利潤操縱是以合法合規為前提，而廣義的利潤操縱則包括合法的管理和不合法的操縱，文中將合法的管理稱為盈餘管理，將不合法的操縱稱為會

3、計造假，因此廣義的利潤操縱包括盈餘管理和會計造假兩個內容。本文采用廣義的利潤操縱概念來進行探討二、利潤操縱的手段和方式財政部頒發的新會計準則，全面引入瞭公允價值計量屬性，其中許多準則完善化降低瞭利潤操縱的空間，而事物的兩面性決定瞭有關公允價值計量、固定資產折舊等準則在某種程序上又擴大瞭企業利潤操縱空間，具體表現在以下方面：（一）無形資産攤銷及計提折舊方面。新的會計準則，不再僅僅局限於直線法攤銷無形資產，並且攤銷年限也不再固定。因此,企業可能會通過調節無形資産的攤銷年限或方法來進行盈餘管理。通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業績，或者以相反的手段來降低業績，達到盈

4、餘管理的目的（二）利用借款費用方面。新《借款費用》準則給公司進行借款費用盈餘管理指引瞭道路。新準則規定,如果相關資產的購建或生産占用瞭專項借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允許計入資産。根據新準則，公司可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產上打主意。例如，企業如欲提升業績，需要擴大利息資本化范圍，則可以采用一定的手段使專項借款之外的一般借款的利息支出符合計入資產的要求；另一方面將已完工的固定資産長期作為在建工程核算，這樣既延長瞭利息支出計入資產的時間，又減少瞭折舊的計提,從而達到操縱利潤的目的（三）利用無形資產研發開發支出資本化。改變瞭舊準則無形

5、資產研發支出全部計入管理費用的原則，新《無形資產》準則將企業的研發劃分成兩個階段，並允許開發支出予以資本化，即將開發支出歸入無形資產中定期進行攤銷，和以前全部計入管理費用相比，大大降低瞭對當期利潤的沖擊。因此，也會增加科技及創新類企業的利潤調整空間（四）新債務重組或者非貨幣性交易方面。新債務重組或者非貨幣性交易準則可能使公司盈餘管理成本降低。原《債務重組》準則不允許債務人將債權人的讓步確認為重組收益，《非貨幣性交易》也規定以換出資産的賬面價值來確認換入資産的賬面價值。而新準則中債務重組交易將以公允價值計量並允許債務人確認重組收益、非貨幣性交易中以公允價值確認換入資產

6、並確認置換收益等。上市公司的控股股東很可能會在公司出現虧損的情況下，或者出於維持公司業績或者配股的需要，通過債務重組確認重組收益或者與上市公司以優質資産換劣質資産的非貨幣性交易，來改變上市公司的當期損益三、對上市公司利潤操縱的防范措施上市公司利潤操縱原因有多個方面，其形成的危害是嚴重的,所以應考慮從以下方面構建上市公司利潤操縱防范體系：（一）建立市場化選聘機制，促進職業經理隊伍的培育和發展。經理層是上市公司日常業務的經營管理者，是行政負責人，他們的能力和素質直接關系到公司的業績。在現代化大生產條件下，公司生産方式向所有權和經營權相分離、決策權和執行權相分離的趨勢發展

7、，公司管理活動進一步專門化。上市公司高管人員的聘任應拋棄任人唯親的狹隘觀念和暗箱操作的選聘方法，立足於境內外人才市場，充分利用人才舉薦中介機構的作用，采取公開透明的方式，通過市場選擇公司發展需要的專業人才加入公司的經理隊伍。並通過建立激勵和約束機制有效地防范管理層的逆向選擇與敗德行為，促使他們為公司的經營和管理做出開拓性的貢獻（二）健全監事會制度，充分發揮監事會的作用。監事會是上市公司法人治理結構的重要組成部分，我國的《公司法》規定，監事會的職能主要是檢查公司財務和對公司董事、經理違反法律法規的行為進行監督。我國上市公司已超過千傢，出問題的不在少數，然而在披露的