基於公允價值計量的金融資產會計探析

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1、基於公允價值計量的金融資產會計探析摘要：在新會計準則頒佈實施後，公允價值計量的應用成為一大亮點，引起瞭人們的廣泛關註。我國經濟體制從計劃經濟走向市場經濟後，應用公允價值進行資產、負債和損益的計量是十分必要的。但在會計實踐中，公允價值的運用面臨許多現實問題,提出瞭公允價值計量運用的完善對策關鍵詞：公允價值；問題；對策隨著我國市場經濟體制的不斷發展與完善，金融資產對實體經濟的影響越來越明顯，金融市場的規模在不斷擴大。新會計準則規范瞭包括金融企業在內的各類企業金融工具交易的會計處理，並且突出顯示瞭在金融資產中較多采用的公允價值計量。由於會計信息質量與股價的同步性極髙

2、，所以金融資產核算信息的量會影響到相關股價的變動。而企業會計準則在上市公司使用三年多來的實踐證明，公允價值計量在金融資產中的使用存在著不盡人意的方面，如果不加以改進將會影響會計信息的可靠性及相關性。因此本文將對此問題進行探討一、公允價值計量面臨的挑戰（一）可靠性問題新企業會計準則對於公允價值的認定，一般有三種方法：存在市場（活躍的）交易的情況下，交易價格即為公允價值；在不存在實際交易事項的情況下，應該尋找市場上同類（相類似）的交易，以同類（類似）交易的價格作為公允價值的計量基礎；如果某項資產或負債沒有由市場直接決定的可觀察到的價格，卻有合約規定的或可以預期的未

3、來現金流量加以估計，就可運用現值技術估計公允價值，也可以采用專業評估人員的評估結果。前兩種認定方法，表面上看獲得和確定公允價值相對比較容易，但是由於現實市場環境的復雜多變，交易的公平性易受諸多因素影響，特別是目前我國缺乏活躍的市場，要素市場不成熟，市場化程度低，交易行為的不規范，使得對存在活躍市場交易和不存在活躍市場交易的判定較為困難，且存在較大不確定性，因此對非現金資產的公允價值很難準確把握。方法三需要我們搭建相應數據模型，在參照各方詢價因素的前提下，結合“現金流量折現、期權定價”等方法，確認公允價值，而模型的搭建直接受到估值者知識、偏好、主觀判斷及所在行業

4、發展的局限，而用於修正模型的參數，在市場不活躍的條件下，估值者所采集到數據也必然會受到地域、時間及個別非正常交易的影響（二）可操作性問題比較國內外對於公允價值的研究，其對公允價值操作應用方主要涉及的問題是兩個：一個是范圍問題，即哪些經濟事項需要按照公允價值計量，另一個是方法問題，也就是如何按照公允價值進行計量的問題。對於前一個問題，我國的新企業會計準則中已經做瞭明確的規定，但是對於後一個問題，在新企業會計準則中卻說明得十分有限，會計人員雖然知道哪些具體業務需要進行公允價值計量，但是如何對其進行計量，卻顯得辦法不多，或者幹脆無所適從。而新的企業會計準則以及指南、

5、講解中都沒有詳細提及計量公允價值時應該考慮的一些因素，對公允價值計量的三種方法及其具體應用缺乏統一性和規范性，容易導致計量結果的不一致。因此，我國單獨的公允價值計量準則及相關指引內容的缺失，導致在實務中可操作性較差（三）利潤調節問題公允價值是在存在活躍市場交易的情況下，基於交易而產生的交換價格即為公允價值。它不僅僅適用於初始計量，還適用於後續新起點計量，而後續新起點計量大多是在沒有交易的情況下進行的。在缺乏活躍的交易市場下，公允價值的確定在很大程度上取決於企業管理層的判斷，因此價格的形成存在許多非市場的因素。且公允價值的核心估值技術，無論是市場法、收益法還是成

6、本法，在貼現率的選擇還是對未來現金流量的估計方面，均離不開估值人員對未來事項不確定性的主觀判斷。雖然新會計準則在使用時運用瞭較多的限定性條件，但這一條件僅僅依賴於會計人員對具體交易事項和相關條件的職業判斷。在我國現階段相關市場尤其是資産評估市場不夠成熟和充分的客觀情況下，公允價值的確認難免出現“顯失公允”現象，也就難免會出現公允價值再次成為利潤操縱的工具二、公允價值計量對會計信息的影響（一）對企業特定日期財務狀況的影響編制財務報表是企業會計信息的主要反映方式，而反映企業某一特定日期財務狀況會計信息的報表為資產負債表。上述交易性金融資産、可供出售金融資產采用公允

7、價值計量的前提條件是這些金融資産均具有可靠性的市場價格（在活躍市場有公開報價）、或有確鑿證據證明其公允價值的確定是可靠的。但是在我國企業會計準則中並沒有明確規定其市場價格的確定是以最後一日的收盤價為準，還是以當日最高價與最低價的均價為準。因此，會導致同一項金融資產在不同企業資產負債表中揭示價值不同，同一企業對同樣的金融資產在不同時期采用不同的市場價格為依據時也會出現不同的價值，影響瞭會計信息的可比性（二）對企業一定時期經營成果的影響首先，交易性金融資產無論是取得時還是在期末時均以公允價值計量，其賬面價值與公允價值之間的差額借助於“公允價值變動損益”賬戶計入當期

8、損益，對企業的當期利潤產生影響，但是“