公允價值計量應用現狀研究

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1、公允價值計量應用現狀研究摘要：本文以中國金融行業上市公司2007-2009年年報數據為基礎，分析瞭公允價值計量對此類公司資產負債表及利潤表的影響。結果發現，金融業上市公司中僅有小部分資產、負債及股東權益是以公允價值計量的，公允價值變動對損益的影響微弱；但是具體行業內部公允價值計量對兩張報表的影響差異顯著關鍵詞：金融行業上市公司公允價值計量應用在歷次金融危機(或經濟危機)中，會計常常被指責為危機的導火索，甚至是罪魁禍首。本次世界金融危機中，公允價值會計的應用又一次成為矛頭所向。SEC認為運用公允價值並非金融危機和多傢美國銀

2、行倒閉的原因，肯定瞭公允價值會計在財務報告中的作用，並有針對性的提出改進公允價值計量的建議。在我國，公允價值作為一種計量屬性被正式納入《企業會計準則--基本準則》並在上市公司中執行已歷經三個會計年度，幾乎與本次危機的爆發及蔓延同步。在這一背景下，中國上市公司應用公允價值計量的現狀如何，公允價值計量對其財務報表的影響怎樣，公允價值計量存在的不足以及如何改進等問題的研究就具有瞭重要的理論和實踐意義一、公允價值計量在我國會計準則中的應用(-)“應用”和“運用”的界定在國內有關公允價值計量研究中一直存在的“公允價值的應用”和“公

3、允價值的運用”混用的情況。檢索百度百科，“應用”是指能將學習材料應用於新的具體情境，包括原則、方法、技巧、規律的應用，代表瞭較高水平學習成果，因此應用需要建立對知識點掌握的基礎上。而且，應用更側重強調的是工具、書本知識、學科理論及技術等在實踐中被“使用”。就詞性而言，應用是中性詞。“應用”在漢英詞典中的解釋:application;toapply;toputinuseo“運用”在百度百科中的解釋為：謂根據事物的特性加以利用；指計謀、打算。《現代漢語詞典》解釋為“根據事物的特性加以利用”；《辭源》解釋為「靈活變通以用之”；

4、而《辭海》則解釋為「靈活使用”。可見，“運用”側重於強調根據事物特性及發展規律、理論原理、方法等加以“利用”。就詞性而言，屬於褒義詞。“運用”在漢英詞典中的解釋為：tomakeuseof,todrawonsth.,toperform,toexercise,toapply;application,exercise,manipulation。上匕較“應用”與“運用”兩個詞語的中英文釋義，基於我國對於公允價值還處於探索階段的考慮，對於公允價值的使用還沒有到達“運用”這一更高層次的“靈活使用”的實踐階段，因此“應用”一詞更貼合我

5、國的實際情況。參閱國外相關文獻，多數學者使用的是use或applyr-—詞的動詞或名詞形式，也就是漢語中的“應用”(二)我國會計準則應用公允價值計量的變遷在理論界，公允價值在我國會計準則中的應用從1998年開始一般劃分為三個階段：(1)首次引入公允價值階段。從4998年到2000年的三年時間裡，財政部大力提倡應用公允價值。在這期間，財政部共頒佈40項具體會計準則，其中涉及公允價值的有《企業會計準則--債務重組》、《企業會計準則--投資》、《企業會計準則--非貨幣性交易》。此時我國財政部對公允價值的認識是客觀的。將公允價值

6、概念引入我國並在會計準則中應用，在使我國會計準則更好地適應市場經濟環境、與國際會計協調等方面都起到瞭積極的推動作用。(2)回避公允價值應用階段。這一階段從2001年開始，一直持續到2006年。1998年公允價值在債務重組、非貨幣性交易及投資準則中應用以後，出現瞭企業利用公允價值操縱利潤的現象。由於我要素市場不成熟，缺乏活躍的市場，公允價值往往難以獲得，導致企業在運用這些會計準則時隨意性大。因此，2001年財政部重新修訂瞭具體會計準則，強調瞭真實性和謹慎性，明確回避瞭公允價值計量。財政部主要修訂瞭債務重組、非貨幣性交易和投

7、資三項準則，大幅減少瞭我國對公允價值的應用o(3)重新采用公允價值階段。伴隨著經濟全球化的趨勢，會計作為市場經濟的基礎設施和商業的通用語言，準則的國際協調已是大勢所趨。我國經濟已經廣泛地融入世界經濟體系，迫切需要從擴大對外經貿合作和長期發展的大局出發，借鑒際通行規則，規范會計準則，構建統一的信息平臺。2006年2月15日新會計準則正式發佈，並將於2007年1月1日正式實施。在本次新發佈的會計準則中，公允價值的應用是一大亮點。新會計準則體系包括1項基本會計準則和38項具體會計準則，其中涉及公允價值的具體會計準則有仃項，占會

8、計要素計量準則（共30個）的比例高達57%公允價值計量在我上市公司的應用：金融行業數據（-）樣本選取和數據來源由於我國《企業會計準則--具體準則》中涉及公允價值計量的準則主要為金融機構所采用，尤其是銀行業應用程度最深、范圍最廣。因此本文研究公允價值在上市公司的應用現狀時重點考察我國金融行業的上市公司，並選擇其2007