会计师事务所变更及其影响因素的分析-论文.pdf

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1、—■躯噩曩曩翻鳓会计师事务所变更及其影响因素的分析王宇摘要：上市公司变更会计师事务所的现象近年来屡屡出现，且呈上升趋势。会计师事务所变更是证券市场监管的一个重要问题，并且在一定程度上影响到上市公司财务报告的审计质量。本文在国内外相关文献梳理的基础上，对我国事务所变更的类型、趋势以及上市公司变更会计师事务所的影响因素进行了深入的分析。最后，基于前文我国会计师事务所变更的现状及影响因素的分析，给我国的证券监管部门提出了相应的建议。关键词：会计师事务所变更；自愿性变更；影响因素一、会计师事务所变更现状越来越多的事务所倾向于聘任大型会计师事务所。(一)会计师事务所

2、变更的含义表22007—2009会计师事务所变更类型统计表会计师事务所变更是指去除了由于会计师事务所客观条件例如资源有限等原因导致的主动辞聘或者其数量(家)所占比重(％)总计与另外的会计师事务所合并导致事务所名称改变等情变更年度200720o820092o0720082009况，因为上市公司自身的选择，放弃前任会计师事务所，而选择一家新的会计师事务所对本年度公司财务报表变更进行审计的情况。类型大所换小所24l6l656l7．52l2．3ll3．33(二)2007—2011上市公司会计师事务所变更数目及趋势小所换大所4l334lll529．9325．3834

3、．17表12007—2011上市公司会计师事务所变更数目会计师事务所的上市大所换大所274942Il8l9．7l37．6935．00公司数变更年度市公_n]总数变更比率(％)小所换小所45322l9832．8524．6217．5。200710717696．06表32009—2013年度会计师事务所变更原因统计表200815317898．51变更年度20092010201l20122013200956072507．72＼201016328035．79变更＼数比率数姑比率数比率数比率数c2D】l29042446．82原冈＼量(％)(％)量(％)(％)(％)x2

4、o07—2011年，我国会计师事务所自愿性变更总事务所合升42776．393924．07l2941．3526953．9l21750．7O数分别为107家、153家、560家、163家和290家，变更或更名比例分另0为6．06％、8．51％、7．72％、5．79％和6．82％。从表中可以看出，事务所变更数目从2008年以来呈减其他原因13223．6112375．93l8358．6523046．O921149．3O少状态，但是变更比例仍高于3％～4％的国际一般水平。由此可见，我国的会计师事务所变更现象仍然有下合计559l00l62loo312lo0499100

5、4281【】O降空间。由上表2009—2013年会计师事务所变更原因的分从表2我们可以看出，我国的事务所变更的表现析我们可以看出，总体来说，在事务所变更这一事项中，为：在07一o9这三年中，每年变更比重最大的依次为小事务所合并或更名导致的会计师事务所变更占很大一所变更为小所，大所换为大所。后两个年度都是大所与部分，别的因素还有前任会计师事务所主要团队加入后大所之间的同级变更。除了同级变更之外，比重较大的任会计师事务所所导致的变更，也就是“跟随行为”、前为升级变更，且其比重呈上涨趋势。其次，我们还可以看任事务所服务年限较长或聘期已满等。从表中可以看出，降级变

6、更与小所变更为小所的比率在不断的下降，266出，最近几年因事务所合并或更名所导致事务所变更的看都是对公司的重大打击。所以，不清洁的审计意见是比率已呈下降趋势，越来越多的上市公司可能因为财务上市公司无法接受的事情，为了避免这种情况的发生，困境或者因前任事务所给其财务报表出具了非标准审上市公司会不惜一切代价的采取一切措施来获得无保计意见而进行事务所的变更，这会使上市公司能够隐藏留意见。当与前任会计师沟通无果，无法获得无保留意自己的经营危机，给投资者带来了危害。见时，上市公司恐怕会毫不犹豫的变更会计师事务所来二、事务所变更影响因素寻求变更审计意见的机会。会计师事

7、务所变更的影响因素十分复杂，但可以将(二)事务所层面影响因素的研究事务所变更的影响因素划分为公司层面的因素，事务所从会计师事务所的层面来看，审计收费过高、跟随层面的因素，公司与事务所共同的因素以及外部因素行为等是导致上市公司变更会计师事务所事务所的主(主要是政府因素)，本文着重介绍前三种因素，并将共要因素。同因素归入公司层面的因素或事务所层面的因素中进1．审计费用行介绍。审计收费过高也是导致上市公司变更会计事务所(一)公司层面影响因素的研究的因素之一。高额的审计费用对上市公司来说是一项沉1．财务困境重的负担，尤其对那些经营状况不是太好的公司来说更上市公司是

8、以盈利为目的而存在的经济主体，它的是如此。对公司来说，只要会计师事