上市公司年报内部控制信息披露状况研究——来自沪深a股上市公司的经验证据

《上市公司年报内部控制信息披露状况研究——来自沪深a股上市公司的经验证据》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、万方数据第21卷第2期2009年6月北方工业大学学报J．NORTHCHINAUNIV．OFTECH．V01．21No．2Jun．2009上市公司年报内部控制信息披露状况研究*——来自沪深A股上市公司的经验证据李宜(北方工业大学经济管理学院，100144，北京石景山)摘要按照我国上市公司年报内部控制信息披露非管制期(2001～2005年)与披露管制期(2006年)。分别对样本进行整理归类、图解分析，由此透视上市公司年报内部控制状况的透明度。关键词内部控制信息；披露状况；统计分析分类号F234．41研究背景与文献回顾我国证券监管部门对非金融类上市公司年度报告中内部控制信息的披露要求，源于中

2、国证监会2001年12月《公开发行证券公司信息披露的内容与格式准则第2号<年度报告的内容与格式>(2001年修订稿)》的规定。但这份《年报准则》中涉及内部控制信息披露的规定只是为了帮助说明公司依法运作情况，不是针对上市公司内部控制信息披露问题的专项规范。“安然事件”之后，许多国家和地区都在不同程度上对企业内部控制的评价及报告提出要求，在全球公司治理趋同的监管环境下，越来越严格的内部控制信息披露规范已成为全球化趋势。国内，鉴于内部控制原本就是企业管理中的“软肋”，证券监管部门开始启动年报内部控制信息披露的管制，旨在提高我国上市公司内部控制的透明度。2006年6月5日，上海证券交易所率先开

3、始对沪市上市公司年报内控信息披露进行监管，发布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，并要求沪市上市公司从2006年年度报告起执行。那么，我国上市公司年报内部控制信息披露的整体情况、披露特点、历史发展的阶段特征以及披露管制的影响如何，本文将采用图解式和数字式量表，对历年年报中内部控制信息的披露状况进行研究：按照披露非管制期(2001～2005年)与披露管制期(2006年)，分别考察沪深两市A股上市公司年报内部控制信息披露的分布规律，并对年报内部控制信息披露与非标准审计意见的相关关系进行统计分析。受新政策出台影响，国内学者对上市公司内部控制信息披露状况的研究始于2001年，且主要集中在

4、2001和2002两年。刘秋明(2002)研究了2001年5月1日至2001年底核准制下深、沪两市实施配股的34家上市公司招股说明书中内控信息披露状况。他认为由于我国上市公司内部控制信息披露的内容和形式均缺乏统一和明确的强制性规定，致使上市公司会选择披露对其有利的信息，同时增加信息使用者获取信息的成本，从而影响其决策的形成。收稿日期：z008—10一07*本文系北京市优秀教学团队‘会计学专业系列课程教学团队》(编号PHR200907203)建设成果之一．作者简介：李宜，博士。讲师。研究方向；资本市场会计与财务问题研究．万方数据18北方工业大学学报第21卷李明辉、何海、马夕奎(2003)

5、调查了2001年沪深两市A股上市公司年报中内控信息披露的状况。他们发现，除4家商业银行、证券公司外，两市1147家上市公司中有880家上市公司(76．99％)披露了内部控制信息。但在披露内控信息的上市公司中，大多数公司披露的信息简单，没有实质性内容，且上市公司自愿披露信息的动力不足。尽管如此，他们的研究还是发现在一定程度上内部控制信息披露与财务报告质量、公司质量之间存在一定的关联。张立民、钱华、李敏仪(2003)基于我国4家上市银行内部控制信息披露的分析框架，对比研究了我国2001年75家、2002年132家A股ST上市公司的内控信息披露状况。他们的研究发现，ST公司2002年内控信息

6、披露比2001年略有改善，但仍有16％的公司没有披露，并有高达40％的公司监事会报告与董事会报告中披露的内部控制信息自相矛盾。同时。他们还发现注册会计师对被审计公司内部控制关注的比例在下降。陈关亭、张少华(2003)采用问卷调查的方式对我国上市公司内部控制的披露及其审核问题进行研究。基于问卷调查和分析论证他们认为，内控报告提供了附加信息。尤其在促进企业优化内部控制和改进财务报告方面有积极作用。他们认为我国应当强制要求所有上市公司在年报中披露内部控制报告，并要求注册会计师对该报告发表审核意见。2研究方法与数据来源鉴于2006年上市公司内控信息披露管制仅限于沪市，为了既可以从纵向上考察历史

7、发展的线索，又能从横向变化上发现披露管制的影响，本文选取沪市2001～2006年期间的所有A股上市公司和深市2006年的A股上市公司作为初选样本，沪市2006年归人“披露管制期”，与此相对应，沪市2001～2005年、深市2006年为“披露非管制期”，通过描述性统计分析，既考察上市公司年报内控信息2001,-一2006年的年度披露变化，又对比2006年沪市披露管制与深市披露非管制的差异。依据2001年证监会和2006年上交所的两份规定，将全部样