税务会计全套配套课件王碧秀PPT项目5 企业所得税会计 学习任务5.2 企业所得税税额计算1.pptx

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1、学习任务5.2企业所得税税额计算主讲王碧秀教授LOGO企业所得税税额计算应纳税所得额计算1应纳所得税额计算2应纳税所得额计算知识点1.利润总额计算2.纳税调整项目的计算3.亏损弥补的确认一、应纳税所得额的计算——简介企业所得税计税依据实务上理论上企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损－弥补以前年度亏损应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额利润总额的计算主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本管理费用/销售

2、费用/财务费用利润总额是指按国家统一会计制度计算的利润总额营业收入营业成本税金及附加期间费用资产减值损失一、应纳税所得额计算——利润总额的计算公允价值变动收益投资收益营业外收支利润总额=营业收入-营业成本-税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出01收入类调整项目02扣除类调整项目03资产类调整项目04特殊事项调整项目05特别纳税调整应税所得06其他一、应纳税所得额计算——纳税调整项目的计算报表填制提示：《纳税调整明细表》（A105000）纳税调整项目的计算纳税调整项目的计算1．视同销售收入是指会计

3、上不确认销售收入而税法规定应计税的收入非货币性资产交换将资产用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠及其他改变资产所有权属的用途一、应纳税所得额计算——收入类调整项目视同销售收入金额按下列规定确认：自制的资产，按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入做中学5-5A公司于2016年1月1日将自产商品捐赠给当地福利院，该批商品的成本100万元，市场不含税销售价200万元。A公司按企业会计准则规定账务处理如

4、下：借：营业外支出1340000贷：库存商品1000000应交税费——应交增值税(销项税额)340000A公司上述行为是否属于企业所得税的视同销售行为？应作怎样的纳税调整？一、应纳税所得额计算——收入类调整项目企业以自产货物对外捐赠，资产的所有权发生了转变，属于企业所得税视同销售行为，应确认销售收入200万元、销售成本100万元，则A公司在计算企业所得税时，应调增应纳税所得额100万元分析一、应纳税所得额计算——收入类调整项目填制表A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第7行“（六）用于对外捐赠视同销售收入”填写200

5、万元，第17行“（六）用于对外捐赠视同销售成本”填写100万元报表填制提示若上述A公司将自产商品以职工福利形式分配给本公司职工个人，根据企业所得税法规定，该业务属于企业所得税视同销售行为，应确认销售收入200万元，同时确认销售成本100万元，即确认应纳税所得额100万元拓展思考按企业会计准则规定，上述业务账务处理如下：借：应付职工薪酬2340000贷：主营业务收入2000000应交税费——应交增值税(销项税额)340000借：主营业务成本1000000贷：库存商品1000000会计上确认利润100万元。由于应纳税所得额与会计利润额相等，不需进行

6、纳税调整2.未按权责发生制原则确认的收入是指会计上按照权责发生制原则确认收入，税法规定未按权责发生制原则确认收入，由此产生税会差异需进行的纳税调整的项目跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入分期确认收入政府补助递延收入等一、应纳税所得额计算——收入类调整项目内容13一、应纳税所得额计算——收入类调整项目A.跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入确认时间对于企业提供有形资产的使

7、用权取得的租金收入，如果交易合同或协议中规定租赁期跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可以以上述已确认的收入在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入做中学5-6甲公司将2000万元资金借给乙公司使用，合同约定借款日期3年（2015年1月1日至2017年12月31日），利息总额600万元，到期一次还本付息。甲公司2015-2017年计算应纳税所得额时应确认的纳税调整金额分别是多少？一、应纳税所得额计算——收入类调整项目会计上按权责发生制原则每年确认利息收入200万元，税法上按合同约定到期一次确认利息收入600万元，由此各年度税会差异及纳税调整如下表

8、年限201520162017会计确认收入200200200税法确认收入00600纳税调整-200-200+40015一、应纳税所得额计算——收入类调整