税务会计全套配套课件王碧秀PPT项目5 企业所得税会计 学习任务5.3 企业所得税会计核算.pptx

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1、学习任务5.3企业所得税会计核算主讲王碧秀教授LOGO企业所得税会计核算资产负债表债务法1应付税款法2资产负债表债务法知识点1.资产负债表债务法下企业所得税核算程序2.资产和负债的计税基础3.暂时性差异的确认与分类4.递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量5.所得税费用的确认与计量6.企业所得税核算账户设置资产负债表债务法下企业所得税核算程序5一、资产负债表债务法下企业所得税核算程序6一、资产负债表债务法下企业所得税核算程序第一步，根据企业会计准则确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资

2、产与负债的账面价值。以税法为依据确定资产负债表中有关资产与负债的计税基础。第二步，比较资产、负债的账面价值与计税基础，对两者之间存在的暂时性差异，根据其性质确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。第三步，以应纳税暂时性差异确定当期递延所得税负债发生额，以可抵扣暂时性差异确定当期递延所得税资产发生额，同时确定当期递延所得税费用金额。第四步，按税法规定计算确定当期应交所得税金额，同时确定当期所得税费用金额。第五步，综合当期递延所得税费用和当期所得税费用，确定利润表中的所得税费用总额。资产和负债的计税基础资产和负债的

3、账面价值与计税基础计算原理政策依据：《企业会计准则》数据来源：直接取之资产负债表资产和负债的账面价值资产和负债的计税基础政策依据：税法相关规定数据来源：特别计算确定1.资产的计税基础定义公式确认原则资产的计税基础是指该项资产在未来期间计税时按税法规定可以税前扣除的金额资产的计税基础=资产未来期间计税时可税前扣除的金额初始确认：计税基础通常与账面价值相等，即等于取得时的成本后续确认：因会计准则与税法规定不同而有差异二、资产和负债的计税基础——资产的计税基础账面价值=成本－累计折旧（会计）－固定资产减值准备计税基础

4、=成本－累计折旧（税法）二、资产和负债的计税基础——资产的计税基础（1）固定资产做中学5-28甲企业于2014年12月5日购入一台环保用设备，原值660万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，会计上采用年限平均法计提折旧。2017年12月31日，企业经测试该固定资产的可收回金额为500万元，当期计提固定资产减值准备44万元。该设备属环保用，符合税法规定加速折旧的条件，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，其他条件税法与会计规定相同。计算该固定资产在2017年资产负债表日的账面价值与计税基础账面价值=660

5、－66×2－44=484（万元）计税基础=660－（660×20%－528×20%）=422.4（万元）①初始计量。无形资产初始计量账面价值与计税基础的差异主要产生于内部研发二、资产和负债的计税基础——资产的计税基础做中学5-29甲公司于2017年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，当年“开发支出”账户资料显示研发费用支出总额为1300万元，其中：研究阶段费用支出300万元，开发阶段符合资本化条件前费用支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前费用支出为600万元。计算该无形资产在2017年资产负

6、债表日的账面价值与计税基础账面价值=600万元计税基础=900万元（2）无形资产②后续计量。无形资产后续计量账面价值与计税基础的差异主要产生于无形资产摊销及其减值准备的计提二、资产和负债的计税基础——资产的计税基础做中学5-30甲公司2017年10月15日以160万元购入一项无形资产，根据有关资料该项无形资产的使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定无形资产管理。2017年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。计算该无形资产在2017年资产负债表日的账面价值与计税基础账面价值=160万元计

7、税基础=160－160÷10×3÷12=156万元（2）无形资产二、资产和负债的计税基础——资产的计税基础做中学5-312017年11月10日，甲公司以100万元从证券二级市场购入某公司股票，作为交易性金融资产核算。2017年12月31日，此项权益性投资的市价为190万元。计算2017年资产负债表日该交易性金融资产的账面价值与计税基础账面价值=190万元计税基础=100万元（（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产如采用公允价值模式计量的投资性房地产，其他计提了资产减值准备的各项资产如存货等二、资产和

8、负债的计税基础——资产的计税基础做中学5-322017年12月31日，佳尤美商场有一批存货，账面成本为1000万元，经测试可变现净值为800万元，计提存货跌价准备200万元。计算2017年资产负债表日该存货的账面价值和计税基础账面价值=1000－200=800（万元）计税基础=1000万元（4）其他资产2.负债的计税基础定义公式确认原则负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应