税务会计全套配套课件王碧秀PPT项目7 其他税会计 学习任务7.8 资源税会计.pptx

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1、学习任务7.8资源税会计主讲王碧秀教授LOGO资源税会计资源税纳税人、征税范围和税率1资源税税收优惠及税额计算2资源税会计核算3资源税征收管理4一、资源税纳税人、征税范围和税率资源税是对自然资源，向从事资源开发与利用的单位与个人，按资源产品的销售额或销售数量与规定的比例税率或单位税额征收的一种税有利于实现国家作为自然资源所有者的经济利益有利于平衡不同等级自然资源开发与利用者的税收负担有利于合理开发与利用自然资源，实现经济的可持续发展概念作用资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及管辖海域《资源税条例》规定的开采矿产品或生产盐的单位和个人收购未税矿产品的

2、单位为资源税扣缴义务人，包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位（一）纳税人扣缴义务人包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户和其他个人一、资源税纳税人、征税范围和税率5（1）原油，即开采的天然原油（2）天然气，即专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气（3）煤炭，即原煤和以未税原煤加工的洗选煤（二）征税范围人造石油不征资源税煤矿生产的天然气暂不征资源税。以已税原煤生产的洗煤、选煤及其他煤炭制品不征资源税一、资源税纳税人、征税范围和税率6（4）非金属矿原矿（5）金属矿（6）海盐，指海水晒制的盐，不包括提取地下卤

3、水晒制的盐包括石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、煤层（成）气、粘土、砂石及其他未列举名称的非金属矿产品铁矿、金矿、铜矿、铝土矿（包括耐火级矾土、研磨级矾土等高铝粘土）、铅锌矿、镍矿、锡矿及未列举名称的其他金属矿产品（二）征税范围一、资源税纳税人、征税范围和税率现行资源税税率形式有比例税率和定额税率两种，具体税率见表7-8纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税率的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。开采或生产不同税目应税产品的，应分别核算不同税目应税

4、产品的销售额或销售量；未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品销售额或销售量的，从高适用税率（三）税率扣缴义务人代扣代缴资源税适用税率按如下规定执行：独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按本单位应税产品税率代扣代缴；其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税率代扣代缴一、资源税纳税人、征税范围和税率8二、资源税税收优惠及税额计算（一）税收优惠（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税（2）对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免税（3）对稠油、高凝油和高含硫天然气减征40%（4）对三次采油减征30%（5）对低丰度油气田减征20

5、%（6）对深水油气田减征30%1．原油、天然气资源税税收优惠9（1）对衰竭期煤矿开采的煤炭减征30%（2）对充填开采置换出来的煤炭减征50%2．煤炭资源税税收优惠（一）税收优惠二、资源税税收优惠及税额计算10（1）纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税（2）纳税人开采或生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售缴纳资源税3．其他规定（一）税收优惠二、资源税税收优惠及税额计算11（3）进口的应税产品不征资源税，出口应税产品不免或不退已缴

6、纳的资源税（4）对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%（5）对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%3．其他规定（一）税收优惠二、资源税税收优惠及税额计算想一想某油田在会计上未将修井、加热用原油与其他用途原油分开核算，期末申报缴纳资源税时，向主管税务机关申请核定修井、加热用原油数量。请分析油田的这种做法是否正确不正确。根据资源税法律制度规定，纳税人的减免税项目，应当单独核算计税数量或计税销售额；未单独核算或不能准确提供计税数量和计税销售额的，不予减免税，主管税务机关无权核定分析二、

7、资源税税收优惠及税额计算从价计征：应纳税额=销售额×比例税率从量计征：应纳税额=销售数量×定额税率（二）税额计算计税方法计税依据（1）从价计征的应税产品以销售额为计税依据（2）从量计征的应税产品以销售量为计税依据（3）计税依据确定的其他规定二、资源税税收优惠及税额计算14（1）从价计征的应税产品以销售额为计税依据①计税销售额的一般规定：为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用销售额明显偏低且无正当理由、视同销售为无销售额的，按，纳税人最近时期、其他纳税人最近时期同类产品平均价，或组成计税价计税：组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1－

8、税率）小窍门：与增值税计税依据相同二、资源税税收优惠及税额计算15（1）从价计征的应税产品以销