税务会计全套配套课件王碧秀PPT项目5 企业所得税会计 学习任务5.2 企业所得税税额计算4.pptx

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1、学习任务5.2企业所得税税额计算主讲王碧秀教授LOGO应纳所得税额的计算居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算1居民企业适用核定征收方式下应纳所得税额的计算2非居民企业应纳所得税额的计算3居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算按年计征，分期预缴年终汇算清缴，多退少补一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算——总原则1.分期预缴分期：按月或按季金额计算：按月度或季度的实际利润额预缴按月度或季度实际利润额预缴有困难的，可以按上一纳税年度应纳税所得额的月度或季度的平均额预缴按经税务机认可的其他方法预缴一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算——1

2、.分期预缴1.预缴所得税应纳税额计算（1）据实预缴。本月（季）应纳税额＝实际利润累计额×税率-减免税额-累计已预缴的所得税额提示：实际利润累计额是指纳税人按会计制度核算的利润总额。平时预缴时，先按会计利润计算，暂不作纳税调整，待年度终了再作纳税调整一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算——1.分期预缴1.预缴所得税应纳税额计算上一纳税年度所得额中不包括纳税人的境外所得税率统一按照25%计算（2）按上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴。本月（季）应纳税额＝上一纳税年度应纳税所得额÷12（或4）×税率一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算——1

3、.分期预缴1.预缴所得税应纳税额计算（1）计算利润总额（2）计算应纳税所得额（3）计算减免税额（5）计算境外所得应补税额（4）计算抵免税额应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额+境外所得应补税额一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算——2.年终汇算清缴在实际工作中，为方便计算，一般先在会计利润基础上按照税法规定调整计算应纳税所得额，然后据以计算应纳税额。应纳税额计算基本步骤：利润总额是指按会计准则计算的会计利润利润总额=主营业务收入-主营业务成本+其他业务收入-其他业务成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价

4、值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算——2.年终汇算清缴（1）计算利润总额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损①计算纳税调整增加额和纳税调整减少额纳税调整增加额是指企业未计入利润总额的应税收入项目、已冲减利润的税法规定不允许扣除的支出项目、超出税法规定扣除标准的支出金额，以及资产类应纳税调整项目纳税调整减少额是指纳税人已计入利润总额，但税法规定可以暂不确认为应税收入的项目，以及在以前年度进行了纳税调增，根据税法规定从以前年度结转过来在本期扣

5、除的项目金额一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算——2.年终汇算清缴(2)计算应纳税所得额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损②计算境外所得弥补境内亏损。首先，将来自境外的税后所得，换算成包含境外缴纳企业所得税以及按照我国税法规定计算的所得额然后，减去按税法规定可弥补的以前年度境外亏损额，再减去按税法规定予以免税的境外所得，以其余额弥补境内营业机构的亏损一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算——2.年终汇算清缴(2)计算应纳税所得额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调

6、整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损③计算弥补以前年度亏损。如果企业以前年度有5年以内未弥补的境内亏损，可用当年实现的应纳税所得额弥补，弥补顺序为：先用境外应税所得弥补，再用境内应税所得弥补。弥补金额不得超过“利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损”的金额一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算——2.年终汇算清缴(2)计算应纳税所得额①符合规定条件的小型微利企业享受优惠税率减征的所得税额。一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算——2.年终汇算清缴(3)计算减免税额小型微利企业减征税额=应纳税所得额

7、×（25%－20%）②国家需要重点扶持的高新技术企业享受减征的所得税额。高新技术企业的减征税额=应纳税所得额×（25%－15%）③民族自治地方企业享受减征或免征的属于地方分享的所得税额。④执行过渡税收优惠政策的企业免缴的所得税额。⑤执行国务院制定的其他税收优惠政策企业免缴的所得税额。一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额的计算——2.年终汇算清缴(4)计算抵免税额抵免税额是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，允

8、许从当年的应纳税额中抵免的投资额10%的部分。当年不足抵免的，可结转以后5个纳税年度结转抵免居