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1、信息技术与会计价值超越申香华(南京大学会计学系210093)【摘要】会计信息是经济领域最重要的信息之一,然而在信息时代,会计系统所提供的信息已经难以在相关性、可靠性、及时性等方面满足组织内外信息用户的要求,从而引发会计价值危机。信息技术在会计领域的运用将有利于会计价值的回归和超越。信息技术与会计的结合呈现出三个有较大飞跃的阶段,即电算化会计阶段、与管理信息系统的集成阶段和网络会计系统阶段。但尚不能断言信息技术将使会计价值无限提高。【关键词】信息技术会计价值管理信息系统会计信息一、会计信息与会计价值21世纪是信息时代几乎已成为人
2、们的共识。然而对于什么是信息,各种文献却存在着不同的理解与表述。信息论的奠基者ClaudeE.Shannon认为,信息就是能够用来消除不确定性的东西。控制论的创始人NorbertWiener认为,信息就是信息,既不是物质,也不是能量。近年来对于信息的认识逐步统一到“信息是事先不知道的报导”这一观点上来。将会计与信息联系起来的基本纽带是关于会计本质的认识,即会计是一个信息系统,它以货币作为计量单位,以确认、计量、记录、报告等作为手段,为组织内外的经营者、投资者、债权人、政府部门及其他需求者提供有关组织财务状况、经营成果和现金流量
3、等方面的信息,以利于组织内外的利益关系人减少决策中的不确定性。在经济领域中会计是十分重要的信息来源,据研究,人们从事经济管理活动所需经济信息的70%以上来源于会计信息,会计信息在满足国家宏观调控、优化社会资源配置、促进科学经济决策、加强内部经营管理等方面发挥着巨大的作用。强调信息的重要性并不意味着所有的信息都能发挥正面的积极作用,也不意味着所有的信息都能满足人们的需要。实际情况是有些信息具有很高的价值而有些信息则毫无价值,只有满足信息使用者需要的信息才具有价值。信息作为一种无形资源,现阶段尚缺乏用货币精确度量的方法。信息学通常
4、从时间、内容和形式三个维度来衡量信息的价值,只有具备这些质量特征的信息,才是有用的信息,才具有价值。其中时间维要求信息具有及时性和新颖性;内容维要求信息必须准确、相关和完整;形式维强调信息的详尽表达和易于理解。(斯蒂芬·哈格2001)。对会计来讲,当人们认识到它是一个信息系统以后,就对这个特殊信息系统所提供的信息所应具备的质量要求在信息价值的一般特征上做了系统的研究,发展到现在,已成为各个国家在规范会计信息披露时首先必须明确的问题之一。美国是世界上最早研究会计信息质量特征的国家,美国会计学会(AAA)1970年发布的第4号报告
5、明确指出会计信息应具备相关性、易懂性、可验证性、中立性、及时性、可比性和完整性等七条标准。1980年美国财务会计准则委员会(FASB)在此基础上研究发布了第二辑财务会计概念公告———《会计信息的质量特征》,该公告认为提供会计信息的目的是有利于决策,相关性和可靠性是决策有用的最重要质量特征,相关性是“导致决策差异的能力”,具体包括预测价值、反馈价值和及34时性;可靠性是指会计信息值得使用者信赖,又分为真实性、可核性和中立性。可比性(包括一贯性)是决策有用的次要质量特征,可理解性是针对用户的质量要求,效益大于成本和重要性则是两个约
6、束条件。基于这些质量标准评价会计价值的高低是会计理论与会计实务的结合点之一。二、手工会计与会计价值危机随着决策环境的变化和新的不确定性因素的出现,知识经济时代手工会计提供的信息已难满足管理和决策的需要。会计信息需求与供给的矛盾日益突出,从而引发会计价值危机。在信息时代,财务会计信息的作用呈现下降的趋势。以Ball.Brown和Beaver等为代表的实证会计研究先驱发现,会计信息的价值同会计职业存在着巨大的“期望差距”。根据Baruchlev的研究,在六十年代和七十年代,美国股票价格的变化有25%可归因于企业盈利信息和披露的不同
7、,而到八十年代和九十年代,这个数字已降到10%,美国一些会计学者如DunnandMcCarthy(1992)等认为传统会计系统已经到了一种危机的地步。美国会计学会会长W.Steve.Albrecht教授预言:“未来的企业信息管理和理财也越来越复杂,最终会吞食传统的会计行业。”传统会计信息系统是基于手工技术和工业经济的基础上发展和完善起来的。受当时信息技术水平和管理水平的限制,会计系统,包括各种程序和方法,是建立在各种假设的基础之上。譬如针对组织应披露的信息,一般公认会计原则就基于两个假设:(1)假设不同使用者的信息需求是相同的
8、;(2)假设财务报告的编制者事先知道使用者的信息需求,或至少知道他们制定决策的模型。在这样的假设指导下传统会计信息系统往往只按一般公认会计原则提供一套反映组织过去一定期间经营活动及结果的报告。RobertF.Meigs等(2001)认为仅提供一套单一的财务信息满足如此众多的使
