价值创造型内部控制系统框架及运作研究.pdf

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1、2009年第1期科技管理研究ScienceandTechnologyManagementResearch2OO9ND．1文章编号：1000—7695(2009)01—0156一o3价值创造型内部控制系统框架及运作研究田中禾，周云(兰州大学管理学院，甘肃兰州730000)摘要：以COSO报告的内部控制框架为基础，从企业价值创造的角度提出了价值创造型内部控制系统的设计思路及基本框架，并对该系统的运作方法进行了探讨，以期从内部控制操作层面实现企业价值最大化战略目标。关键词：内部控制；价值创造；风险；系统中图分类号：F270．7文献标识码：A内部控制作为一

2、种先进的组织管理制度，已经成为企业——控制环境，核心系统——控制目标制定、控制风险评估管理的一个重要组成部分。考察国内外现有文献可以发现，和控制活动实施，保障系统——监控、评价与激励。传统理论关于内部控制的研究基本上是基于审计的角度，将任何一个特定的控制系统都不是孤立存在的，它总是处其作为一种审计方法对待，更多关注的是它在保障会计信息于一定的控制环境中，包括内部环境和外部环境。控制环境可靠性和准确性及防错防弊方面的功能，而忽视了其价值创是一种氛围，它的设计与运作直接影响到企业内部控制的贯造的本质。因此有必要建立和运用价值创造型的内部控制系彻和执行及

3、企业内部控制目标的实现，同时决定着其他控制统，发挥内部控制价值创造的功能，促进企业价值最大化目要素能否发挥作用，是内部控制其他要素起作用的基础。此标的实现。外，内部控制系统的构建也是以对控制环境的分析和营造为基础进行的。由此可见，控制环境对控制系统起到一种基础l价值创造型内部控制的设计思路及基本框架性的作用，因此本文将控制环境划分为内部控制系统的基础1．1内部控制系统的一般框架子系统。1992年。美国COSO(TheCommitteeofSponsoringOrgani-分析和营造控制环境是为了实施控制活动，它是实施控rations)发起组织委员会

4、发布了《内部控制——整体框架》制活动的基础性工作。但是不是仅仅需要分析和营造了控制报告，该报告提出了内部控制的三项目标和五大要素，并以环境就可以实施控制活动了呢?答案当然是否定的。企业控此为基础构建了内部控制的整体框架。三项目标是：经营的制活动的最终目标是为了实现企业的目标，目标是一切控制有效性；财务报告的可靠性和法规的遵循性。五大要素分别活动的出发点和归宿，要实施控制活动必须要树立控制目标，是：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。但目标的实现与否还有赖于对控制环境中可能发生的各种风我国学者朱荣恩(2001)提出企业内部控制可由三部分组

5、险进行识别，在风险识别基础上采取一定的方法和程序使得成，即组织结构、人员管理和业务程序。刘明辉(2001)提控制目标和可接受的风险承担得以实现，这也是控制系统的出的内部控制框架由企业治理控制、企业管理控制、管理信核心所在。由此可以看出，控制的核心系统是由三个要素构息系统、企业文化四部分组成。刘金文(2004)提出内部控成的：控制目标制定、控制风险评估和控制活动实施。制整体框架由三部分组成，包括控制环境、控制系统、监督为了保证内部控制系统的运行质量及控制目标的有效实与评价。李心合(2007)认为，内部控制系统包括控制环现，必须使得整个系统处于监控之中

6、，当其出现偏离目标的境、目标制定与预算编制、风险识别与应对、控制程序和方差错时，给与及时纠正和调整；同时还要对内部控制系统实法、信息及沟通、绩效评价与激励、监控等七大要素。际运作过程和结果进行及时的评价，实现主动的改进；在绩COSO报告确实为内部控制提供了一套可以借鉴的规范效评价的基础上，还应该建立与其相一致的激励机制，促进指南，上述各种研究成果也只是从不同的角度或在不同程度内部控制绩效的持续改进和提升。这些措施的实施都是为了上理解和运用了COSO报告的内容，是对COSO报告的要素保障内部控制得以切实有效地执行，因此都是作为内部控制进行的重分类。无

7、疑这些理论框架都是有其存在的合理性的，系统保障系统的组成要素进行研究的。但价值创造型内部控制是否可以直接引用或借鉴上述理论框1．3价值创造型内部控制系统的基本框架架呢?笔者认为，应当提出更适合、更具有针对性的理论框根据上述价值创造型内部控制系统的设计思路，我们建架来完善价值创造型内部控制理论，指导价值创造型内部控立如图1所示的价值创造型内部控制系统框架。该框架表明，制的实施运作。首先应基于企业控制环境的分析和营造制定企业的战略目标，1．2价值创造型内部控制系统的设计思路然后根据战略目标制定具体的控制目标及相应的量化指标，内部控制作为一种管理方法，其

8、框架与要素必须涵盖企并以预算的形式表现出来。接下来需要对企业面临的风险进业管理的全过程。本文从系统论的角度出发，认为内部控