企业内部控制系统边界与框架研究

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1、企业内部控制系统边界与框架研究一、引言近年来，企业内部控制问题得到了会计学术界的关注，很多学者运用系统思考方法、管理理论等来对此进行研究，但我国企业在内部控制方面仍然存在很多问题，不利于其应对全球企业的竞争。因此，为了提高我国企业内部控制的效果及质量，笔者采用现代系统思维方法来进行研究，从而对我国企业内部控制系统进行重新构建。二、企业内部控制理论与实践发展思维性障碍（一）企业内部控制系统障碍企业内部控制系统即使在设计上非常完善，也有可能存在失效的情况，主要表现为以下几种情况：员工之间相互勾结、传统舞弊

2、引起的控制失效；管理层越权管理，滥用职权等引起的控制失效；控制系统过于完善造成控制成本过高引起的失效；企业内外部环境发生变化引起的控制失效；员工判断失误、粗心大意等引起的控制失效等。（二）企业内部控制理论障碍目前我国企业内部控制系统采用的理论基础具有一定的局限性，表现为企业内部控制理论障碍，主要有以下几个方面：（1）内部控制理论基础过时，因此无法对企业内部控制系统的边界设定统一标准，这就使得企业内部控制要素不断变化，基本原则也各不相同，无法提供统一的企业内部控制理论。（2）随着企业内部控制理论的发展，

3、众多学者的研究视角各异，研究内容也千差万别，因此使得企业内部控制理论的核心内容不断变化，其外延也在不断拓展，但由于每位学者的研究视角比较单一，无法随着企业外部环境变化而变化。（3）在企业组织结构方面，仍然采用早期的机械化组织，无法与不断变化的外部环境相适应，使得企业管理效率低下，阻碍了企业的快速发展。（4）在员工职能方面，采用早期的专业化思想，员工从事的是枯燥的、单一的活动，这一思想在早期是高效的、先进的，但在现代经济环境中并不适应，主要是员工无法在企业整体利益的视角下调节自身的工作内容，降低了员工的

4、工作热情以及创新精神。（5）传统的企业内部控制理论存在一个假设条件：组织的权力可以制衡，但随着企业的发展，会出现股权分散的情况，这样，就会使得股东、董事会、经理三者相互制衡的局面瓦解，使得某一方权力过大，出现其独立操控企业的现象。此外，内部控制理论还假设人为理性人，忽视了伦理精神的存在，因此忽视了一般员工以及知识工作者，制约了企业的创造能力。三、系统思维发展与企业内部控制融合研究（一）系统工程方法在企业内部控制中的应用自20世纪20年代以来，现代系统理论开始逐步形成。现代系统理论源自前人对系统哲学的研

5、究，主要强调的是事物的过程和内在的结构控制。而学界中的贝塔朗菲的“一般系统论”则是对知识的跨学科转移的系统性分析与研究。后来由贝塔朗菲提出的“开放性系统”理论也对系统理论的创新和发展产生了极为重要的影响。目前，在学界中流传较广的系统理论即是“一般系统论”，我国企业管理者也多在该理论的指导下积极进行探索实践，并对企业的开放系统模型进行更为深入的研究。对于企业而言，系统一般是指由不同功能的各个部分组成的能相互作用的有机整体。企业内部的“系统”这一有机整体相对于企业而言又只是一个小的部分，这样环环相扣，各个

6、系统相互协作，使得企业内部的运作更有效率。系统工程的方法被用于现行内部控制的理论与实践。系统工程从工程领域发展成一门学科是在20世纪40年代和50年代，系统工程的理论与方法影响广泛，以至于其被运用于不同的学科来解决不同的问题。现行企业内部控制是复杂的系统工程就是我国目前的主流看法之一。（二）系统思考方法的新发展与内部控制理论创新随着经济社会的不断发展，企业要应对的外部环境也日益复杂，各种不确定性随之产生。为了应对上述变化和风险，学者也在不断对系统理论进行创新和改革，企业管理者也从实践层面出发，思考系统

7、理论与企业内部控制理论结合应用的新方向。根据研究中现有的系统控制方法，可将系统思考方法分为四个部分：第一，主要是用于实现目标和提高生存能力，包括硬系统思考、系统动力学、组织控制论、复杂性理论。第二，用于探索目的的系统方法，即软系统思考方法，具体包括“浮现并检验战略设想”、“互动式规划”和“软系统方法论”等。第三，用于保障公平性的批判系统启发法。第四，体现创造性的整体论的全面系统干预法。笔者主要基于上述几种系统方法如复杂性理论、软系统思考方法和批判系统启发法等，并对其进行适当的调整和革新，试图突破现行内

8、部控制的困境，建立与企业成功相联系的内部控制，从而用这些思想优化内部控制，体现风险管理精神，这其中不仅要管理与生产经营有关的风险，还要管理与环境、与人有关的风险，建立人性化的企业内部控制系统，这对目前我国采用的系统工程方法的内部控制是一个有益的补充。四、基于现代系统理论的企业内部控制系统边界设定（一）“边界”的内涵“边界”对于“系统理论”研究而言是非常重要的概念，系统边界的划分状况对系统的优化至关重要。不同的边界划分方式会影响学者和企业管理者对系统或组织