建立企业内部管理控制系统框架的探讨

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1、一、引言（一）控制与内部控制  　控制（CONTROL），可以看作是修正、影响、操纵和调节的同义词，而不是强制（特别是现代控制）的同义词。高级汉语大辞典将控制定义为：“掌握住对象不使任意活动或超出范围；或使其按控制者的意愿活动”。控制的这一定义明确了控制是由控制主体、控制客体、控制目标、控制过程等要素组成。控制主体，即控制者；控制客体，即控制对象；控制目标，即控制者的意愿；控制过程，即控制活动。　　从控制主体角度可将控制分为内部控制与外部控制。内部控制是指控制者来自于组织（企业）内部，或者说控制主体与控制客体处于同一组织。如著名的COSO报告将内部控制定义为：“内部控制是由企业董事会、管理层

2、以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”。这说明企业内部控制的主体是包括企业董事会、管理层在内的全体员工。（二）内部控制与管理控制　　内部控制从控制目标角度可分为达到财务报告可靠性的控制、实现经营活动效率和效果的控制和遵循相关法规的控制。在这三种控制中，财务报告可靠性控制是基础（或前提），经营活动效率和效果控制是主导，法规遵循控制是保证。可见，对经营活动效率和效果控制是内部控制的关键，也是组织内部管理控制的核心。　　组织或企业内部控制活动至少有三种：一是战略规划或控制；二是管理控制，即战略实施控制；三是任务控制。管理控制从广

3、义上讲应包含这三方面的控制。我们目前所谈的管理控制实际是管理控制的狭义解释。　　管理控制是指管理者影响组织中其他成员以实现组织战略的过程。管理控制涉及一系列活动，它们包括：计划组织的行动；协调组织中各部分的活动；交流信息；评价信息；决定采取的行动；影响人们去改变其行为。管理控制的目的是使战略被执行，从而使组织的目标得以实现。因此管理控制强调的是战略执行。管理控制是管理者执行战略、实现目标的工具之一（三）本文要解决的问题　　管理控制既是执行战略的一个系统，又是内部控制的一个系统。但是，管理控制程序不是机械的。管理控制程序涉及各行为个体的相互作用。管理者有其个人目标，管理控制就是要减少个人目标与

4、组织目标的冲突，使组织中各成员目标尽可能与组织目标相一致。探索如何实现管理控制的这一目标，是我们目前急需解决的问题。本文拟在借鉴西蒙的管理控制杠杆的基础上，建立我国企业内部管理控制系统框架。二、西蒙的管理控制杠杆与系统　　随着代理理论的发展与经营中授权的普遍运用，经理人面临的基本问题是如何控制一个需要弹性、革新和富有创造力的组织。在竞争的环境下，一个组织必须依靠其职员的主动性去寻找机会并满足消费者的需求。但是，人们寻求机会的行为可能使企业处于过度风险中，从而伤害企业总体目标。解决这一问题的方法在于适度控制。　　早在50年代和60年代的官僚控制时期，经理人通过告诉人们如何去做并进行持续不断地监

5、督来实施控制，以防止出现意外。这在当时是有效的。但是，在当前动态的和高竞争的市场环境下，经理人不可能化费所有时间和努力迫使每个做他期望的事。相反，经理人必须运用可控方法调动职员主动性去满足消费者需要。幸运的是解决创造性与控制之间冲突的工具是存在的，这就是管理控制杠杆。　　管理控制杠杆是指通过管理控制手段调整与改变组织战略以实现管理目标。管理控制杠杆有四种：边界控制杠杆（BoundaryControlLever）；诊断控制杠杆（DiagnosticControlLever）；信任控制杠杆（BeliefControlLever）；交互控制杠杆（InteractiveControlLever）。每

6、一种杠杆都有能力去改变组织的战略。四种控制杠杆中每一种的目的都是为管理者平衡授权（创造力）与控制。　　管理控制系统是管理控制杠杆发生作用的基础。对于每一管理控制杠杆，都存在一个使杠杆发生作用的政策与方法系统，即管理控制系统。通常系统是指按规定的方法去执行一项或一系列活动，通常这些活动是重复进行的。　　西蒙的四种管理控制杠杆因此产生了四种管理控制系统，即边界控制系统；诊断控制系统；信任控制系统；交互控制系统。（一）边界控制系统(BoundaryControlSystems)　　边界控制系统的目的，就是规定组织可接受的活动范围，即这些活动应限制在信任系统确定的机会之内，而不能超出这个范围。边界控

7、制是保证组织中所有人员都明确哪些事不能做。除此之外你可根据组织战略目标做任何正确的事。边界控制是一个组织的闸或刹车（BRAKE），发展速度越快的公司，越需要最好的控制（刹车）。　　边界控制系统有两个部分组成，一是企业或组织行为边界；二是战略边界。组织行为边界包括：法律；行业或专业委员会行为规范；组织行为规范等。对于组织行为边界，组织中所有成员必须服从组织行为标准，不存在例外政策；违背将受到惩罚，服从是正常的，