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1、第11期(总第240期)财经问题研究Number11(GeneralSerialNo1240)2003年11月ResearchonFinancialandEconomicIssuesNovember,2003建立企业内部管理控制系统框架的探讨①张先治(东北财经大学财务与会计研究中心,辽宁 大连 116025)摘 要:管理控制是内部控制的重要组成部分。管理控制是指管理者影响组织中其他成员以实现组织战略的过程。管理控制杠杆是指通过管理控制手段调整与改变组织战略以实现管理目标。对于每一管理控制杠杆,都存在一个使杠杆发生作用的政策与方法系统,即管理控制系统。西蒙
2、提出了四种管理控制杠杆与系统,即边界控制系统、诊断控制系统、信任控制系统、交互控制系统。本文在研究了西蒙的管理控制系统理论与方的基础上,构建了我国企业内部管理控制系统框架,即制度控制系统、预算控制系统、考评控制系统和激励控制系统。关键词:内部控制;管理控制;控制杠杆;控制系统中图分类号:F270文献标识码:A文章编号:10002176X(2003)1120067205 一、引言内部控制从控制目标角度可分为达到财务报(一)控制与内部控制告可靠性的控制、实现经营活动效率和效果的控控制,可以看作是修正、影响、操纵和调节制和遵循相关法规的控制。在这三种控制中,
3、财的同义词,而不是强制(特别是现代控制)的同务报告可靠性控制是基础(或前提),经营活动义词。高级汉语大辞典将控制定义为:“掌握住效率和效果控制是主导,法规遵循控制是保证。对象不使任意活动或超出范围;或使其按控制者可见,对经营活动效率和效果控制是内部控制的的意愿活动”。控制的这一定义明确了控制是由关键,也是组织内部管理控制的核心。控制主体、控制客体、控制目标、控制过程等要组织或企业内部控制活动至少有三种:一是素组成。控制主体,即控制者;控制客体,即控战略规划或控制;二是管理控制,即战略实施控制对象;控制目标,即控制者的意愿;控制过制;三是任务控制。管理控制
4、从广义上讲应包括程,即控制活动。这三方面的控制。我们目前所谈的管理控制实际从控制主体角度可将控制分为内部控制与外是管理控制的狭义解释。部控制。内部控制是指控制者来自于组织(企管理控制是指管理者影响组织中其他成员以业)内部,或者说控制主体与控制客体处于同一实现组织战略的过程。管理控制涉及一系列活组织。如著名的COSO报告将内部控制定义为:动,它们包括:计划组织的行动;协调组织中各“内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员部分的活动;交流信息;评价信息;决定采取的工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和行动;影响人们去改变其行为。管理控制的目的效果、相关法
5、律法规的遵循等三个目标而提供合是使战略被执行,从而使组织的目标得以实现。理保证的过程”。这说明企业内部控制的主体是因此管理控制强调的是战略执行。管理控制是管包括企业董事会、管理层在内的全体员工。理者执行战略、实现目标的工具之一,如图1。(二)内部控制与管理控制①收稿日期:2003208223作者简介:张先治(1957-),男,辽宁大连人,教授,博士生导师,主要从事财务管理与管理控制方面的研究。©1995-2004TsinghuaTongfangOpticalDiscCo.,Ltd.Allrightsreserved.68财经问题研究 2003年第11期
6、 总第240期图1 管理控制的地位二、西蒙的管理控制杠杆与系统边界控制系统的目的,就是规定组织可接受随着代理理论的发展与经营中授权的普遍运的活动范围,即这些活动应限制在信任系统确定用,经理人面临的基本问题是如何控制一个需要的机会之内,而不能超出这个范围。边界控制是弹性、革新和富有创造力的组织。在竞争的环境保证组织中所有人员都明确哪些事不能做。除此下,一个组织必须依靠其职员的主动性去寻找机之外你可根据组织战略目标做任何正确的事。边会并满足消费者的需求。但是,人们寻求机会的界控制是一个组织的闸或刹车,发展速度越快的行为可能使企业处于过度风险中,从而伤害企业
7、公司,越需要最好的控制(刹车)。总体目标。解决这一问题的方式在于适度控制。边界控制系统有两个部分组成:一是企业或早在50年代和60年代的官僚控制时期,经组织行为边界;二是战略边界。理人通过告诉人们如何去做并进行持续不断地监组织行为边界包括:法律;行业或专业委员督来实施控制,以防止出现意外。这在当时是有会行为规范;组织行为规范等。对于组织行为边效的。但是,在当前动态的和高竞争的市场环境界,组织中所有成员必须服从组织行为标准,不下,经理人不可能花费所有时间和努力迫使每人存在例外政策;违背将受到惩罚,服从是正常做他期望的事。相反,经理人必须运用可控方法的,没有
8、奖励。组织行为边界系统对建立企业良调动职员主动性去满足消费者需要。幸运的是解好声
