内部控制可能性边界探究-一个研究框架

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1、内部控制可能性边界探究:一个研究框架　　摘要：借鉴詹科夫等（2004）提出的新比较经济学的基本分析框架，将社会制度安排中无序与专制的权衡思想引入内部控制研究，并以交易成本作为分析内核，从经济学视角来探讨内部控制可能性边界问题。内部控制的本质是对无序和专制进行权衡控制，以消减科层失灵产生的交易成本，而内部控制可能性边界的位置和形状取决于一个社会的文明资本。需要不断积累社会文明资本作为我国企业内部控制建设的基础条件，内部控制建设的着力点首先应放在控制环境，而内部控制建设导向需要由规则导向向原则导向转变。关键词：无序；专制；可能性边界；交易成本中图分类号

2、：F234.3文献标识码：A文章编号：1005-0892（2013）11-0120-09一、引言19国际四大审计公司的德勤于2011年发布的《中国企业风险管理白皮书》显示，在其调查对象中仅3成企业基本建立了风险管理问责制度，约有6成企业未建立或后续风险管理监督不足。而其同年发布的《2010年中国上市公司内部控制调查分析报告》表明，虽然大多数企业认为我国2010年颁布的内部控制配套指引有助于公司完善各业务流程控制程序、加强管理层实施内部控制自评估程序和公司组织架构的设计与运行，但是仅有37%的企业认为配套指引有助于本企业监控并降低成本和费用。一些企业

3、表示如果按照配套指引实施日常内部控制、进行内部控制评价，将在一定程度上增加员工的工作量，并不能提升经营效果和效率，反而会增加成本。在内部控制所能实现的具体目标上，实业界有不同的看法，不少企业心存疑虑。这事关对内部控制一些基本问题的探索：内部控制的本质究竟是什么？它能够做什么？其有效性受到哪些基础因素的影响？有学者指出，当前被广为借鉴的COSO内部控制框架的落脚点是识别、评判和防范风险，而非落实各种目标，内部控制流程设计中所体现出的风险导向与内部控制目标实现并不是一回事，它们之间存在着逻辑错位（刘霄仑，2010）。如果关于内部控制的一些基本问题不能得

4、到合理解释，就会在执行层面出现莫衷一是且内控效果难以评价的情况。19本文将控制无序与控制专制的权衡思想应用到内部控制领域，在对内部控制本质明确界定的基础上，试图探讨内部控制可能性的边界。无序主要是指事物、行为的随机性和不规则性。如果个体行为普遍呈现出随机性和不规则性的特点，且其行为导向通常与组织目标不符，便可以认为无序状态较为鲜明地存在于组织内。一般来说，专制是指部分个体独断专行地统治管理所有个体。在企业内，如果过于依赖行政权威协调交易和做出决策，试图以个体目标接近企业目标，这就是专制。无序和专制本是社会控制在分权和集权两个截然不同的方向上出现的极

5、端情况，二者都会给社会带来非常大的风险。防范极端情况的发生以及随之而来的风险需要一套完善的制度安排。通过清晰界定制度功能，詹科夫等（2004）构建了一个基本分析框架，着重分析一个社会的制度设计如何在控制无序和控制专制间进行权衡。制度可能性边界代表一个社会制度的有效性程度，可能性边界的位置和形状取决于该社会的文明资本。尽管他们提出的分析框架是基于宏观视野，但是在微观制度设计方面，要害问题依然是无序控制和专制控制之间的冲突。本文的基本思路是：梳理组织经济学的相关文献，提炼从市场失灵到科层失灵这一过程所隐含的逻辑主线；以交易成本这一制度经济学的基本概念为

6、内核，围绕无序控制和专制控制的权衡，重新界定企业内部控制的本质，为分析框架的构建提供理论前提；应用和拓展新比较经济学的基本分析框架，建立一个新的分析框架探讨内部控制可能性边界的位置、形状和边界上均衡点的确定；运用建立的分析框架，对我国内部控制实践存在的问题进行理论反思。二、走出管理困境：无序和专制的权衡19现代经济学认为，虽然市场这只“看不见的手”在资源配置方面的根本作用是毋庸置疑的，但它并非是全能的。科层，可以被理解为得到界定的权威组织形式，在一定范围内，这种权威能够规划、指挥其他人的活动以及配置资源。企业这一科层形式有助于解决由信息不对称、垄断

7、力量和外部性所导致的市场失灵难题，在此意义上，它是一种增进效率的制度形式。在团队生产中，它可以在层级之间创造激励来调和个体诉求与群体效率之间的紧张关系（Alchian和Demsetz，1972）。但是，信息不对称、垄断力量和外部性——这些为科层存在提供合法性的因素并没有消失在科层内，当它们不断积蓄力量而难以控制，亦会产生科层失灵。一些不好的情形会在科层内出现：（1）信息不对称问题复杂化。除了与产品有关的供需信息外，投资者和经理人、科层内层级以及平行部门之间，都存在由于信息不对称所引致的逆向选择和道德风险的可能性。这种由科层制度所带来的信息扭曲可称为

8、“控制损失”，需要一个最优科层结构来决定企业静态规模边界（Willianmson，1967），而科层内的信息扭曲很可能源自