试论企业内部控制边界

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1、试论企业内部控制边界随着全球公司治理不断演进，如何构建有效的内部控制边界成为内部控制重要内容。本文以和谐观为指导，认为和谐观下的内部控制边界内容包括和谐的内部共同控制和和谐的内部相机控制两方面，企业可以通过结构和谐、过程和谐和行为和谐来构建企业内部控制边界。　　一、引言　　从1905年Dicksee首次提出内部牵制（Internalcheck）以来，内部控制就逐渐成为企业管理的重要问题。在经历了内部牵引、内部控制、内部控制结构等阶段后，内部控制进入了整体框架阶段。人们对内部控制的认识也由最初认为内部控制是以差错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手段，

2、以钱、账、物等会计事项为主要控制对象的管理活动，发展为内部控制是由董事、管理层及其他人员在公司内进行的，旨在为经营的有效性、财务报告的可靠性、适用法律法规的遵循性提供合理保证的过程。在内部控制实践不断丰富和理论研究日趋深化的背后是企业内部控制边界的与时俱进。随着全球公司治理变革不断演进、内部控制重要性愈发突出以及企业社会责任概念日趋成为企业行为准则，企业内部控制边界如何适应这一变化要求就成为理论界和实务界关注的焦点。　　对于现代企业而言，企业内部控制的主体既包括企业内部利益相关者（内部股东、董事、管理者、员工等），也包括外部利益相关者（债务人、非股东

3、融资者、供应商、消费者等）。由于契约主体的利己心理和机会主义动机，企业中各个利益相关者之间并不总是和谐相处，可能会产生利益冲突。对于企业每个利益相关者来说，自然也就会存在利益的差异，因此各个利益相关者不可避免地会诱发谋求自身局部利益最大化的倾向。对于这种倾向如果不予以规范和引导，势必导致利益相关者内部控制目标偏离企业整体内部控制目标。通过有效制度安排可以协调各利益主体之间的冲突，从而实现企业内部控制目标。以和谐观为指导建立有效的内部控制就是其中重要的制度安排。　　二、和谐观下内部控制边界的内容　　所谓和谐观就是人们对和谐思维的总的看法和根本观点。现代

4、和谐观的内涵十分丰富，主要包括：坚持以人为本、促进全面发展、保持协调发展、实现可持续发展、兼顾公平效率、实现公平正义。和谐观是一个完整的理论体系，其中，坚持以人为本是和谐观的核心内容，只有在实践中强调和谐，人才能克服各种制约因素，达到主体和自然的和谐统一；促进全面发展是和谐观的重要目的，全面发展既讲经济发展，也兼顾人和社会的全面进步和发展，特别是强调人与自然、人与社会的协调发展，是一种全面的发展观，只有促进全面发展才能实现人的发展与社会发展的一致性；保持协调发展是和谐观的基本原则，促使社会的各个组成部分之间要相互联系、相互沟通、相互协作；可持续性是指

5、一种可以长久维持的过程或状态，实现可持续发展是和谐观的重要体现；兼顾公平效率，实现公平正义是和谐观的总体要求是和谐观的总体要求。因此，和谐观不仅是一种价值理念，也是一种思维方法。构建和谐社会是人类千百年来的梦想和追求。企业是社会肌体的重要组成部分，作为经济社会发展的主要驱动力，既是构建和谐社会的主要载体，也是构建和谐社会的重要基础。在和谐社会视角下建立企业内部控制不仅是企业内部控制边界一次根本性的改变，还是企业适应人类社会发展规律。　　和谐观下内部控制边界内容包括和谐的内部共同控制和和谐的内部相机控制两方面。其中，和谐的内部共同控制是指通过建立一套有

6、效的制度安排，使各利益相关者都有平等的机会分享企业内部控制权，即通过分享企业内部控制权来相互制衡，以保护其收益权免遭他人侵害，从而达到长期稳定合作的目的。要实现和谐的内部共同控制关键在于企业要对各利益相关者进行分散对称的内部控制权配置。主要表现在：　　一是共同的内部控制收益分享机制。不同性质的股东、管理层、债权人对于内部控制收益分享权有着不同的理解，因此内部控制收益的分配往往是公司内部控制的矛盾所在。内部控制收益分享机制的解决办法是在不同利益相关者之间按照效率与公平的原则，共同分享公司的收益。　　二是共同的内部控制决策机制。合理的内部控制决策机制能够

7、保证各产权主体都有平等机会参与企业的内部控制决策。依据管理学原理，内部控制决策权可以分为内部控制战略决策权和内部控制战术决策权。内部控制战略决策权是指企业内部控制决策者根据环境的变化、本身的资源和实力选择适合的经营领域和产品，形成自己的核心竞争力，并通过有效的内部控制在竞争中取胜的权力。企业内部控制战略决策权具有指导性、全局性、长远性、竞争性、系统性风险性等主要特征。内部控制战术决策权是指具体的内部控制安排权力。　　三是共同的内部控制监督机制。主要是指内部控制对公司重大的筹资、投资、企业并购以及清算等重大财务问题应保留决策权，并实施有效的审计监控。　

8、　和谐的内部相机控制是在企业经营出现危机时，通过有效的制度安排使受损失的财务主体能够取得企业的内部控制权，以