试论企业内部控制制度

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1、试论企业内部控制制度健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误，从而保证会计信息的真实性和准确性。二）有效地防范企业经营风险在企业的生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。三）维护财产和资源的安全完整健

2、全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效地纠正各种损失浪费现象。四）促进企业的有效经营健全有效的内部控制，可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督与考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率的提高。三、企业内部控制制度的分析一）会计控

3、制相对弱化会计控制是企业内部控制的核心内容，只有建立有效的会计系统，提供真实、完整、可靠的会计信息，才能为企业的财务运作、经营决策和管理目标的实现提供决策分析依据；只有将会计控制强而有力地贯穿于企业的财务管理过程中，才能真正发挥会计的监督与管理职能，保障资金的安全、尽力规避风险。从我国企业的现状来看，会计控制普遍弱化，会计职能更多的只是体现在报账算账上，对于企业的财务运作缺乏有效的控制手段。一方面，我国的会计准则、会计制度无一不是政府主导下的产物，企业的会计信息更多地被看成是一种对外提供的准公共产品，大多数企业没有提供

4、高质量会计信息的内在动力，少数企业为了某种利益，甚至不惜提供虚假的会计信息，更谈不上利用会计系统对企业进行内部控制与管理了。另一方面，受陈旧的管理体制制约，我国企业的会计职能更多的只是核算职能，大多数会计人员实质上只是单纯的报账员，在具体经济业务的确认过程中，严重受制于企业管理决策层，无法保持其应有的独立性，使会计的监督与管理职能大大弱化。从近年被揭露的财务舞弊案例可以发现，几乎所有这些企业的管理问题都是通过政府部门检查、会计师事务所审计等外部力量揭露出来的，反映出我国企业会计控制外部化的特点，企业的内部会计控制与监督

5、严重滞后。二）企业内部控制观念落后我国企业，特别是国有企业的内部控制制度，基本上是在计划经济体制下建立和发展起来的，大多将内部控制制度简单地理解为单位的内部牵制制度。实质上，现代企业的内部控制是基于公司治理中的委托代理关系逐步发展起来的，体现了现代公司治理对于企业内部各利益相关主体（大股东与小股东、股东与职业经理人、企业内部各部门等）的权利划分与制约，是企业内部各利益主体在充分博弈的基础上形成的一种契约关系。笔者认为，企业的内部控制应包含企业的决策授权机制、企业内部各部门间的权限划分、股东对经理人及管理人员的激励约束制

6、度、财务部门在企业经营决策中的地位等。从我国企业现状看，公司治理存在内部组织间权限划分不明确、企业制度起不到激励约束作用、财务部门缺乏对职业经理人的有效制约等诸多问题。显然，这些深层次的问题需要公司治理结构的完善、企业内部管理制度的设计、企业文化的建立，等等。这些正是我国企业内部控制中的盲点，不是简单的内部牵制制度所能解决的。另外，我国企业在内部控制中，往往重视对产品生产成本的控制，对如何有效控制企业的销售费用、管理费用等期间费用方面，则重视程度明显不足。与企业的生产成本相比，期间费用包括管理人员的薪筹、广告费用、技术

7、开发费用、招待费用以及其他各种零星的费用支出，开支范围广，具有隐蔽性强的特点。由于这部分成本的酌量性和我国企业（主要是国有企业）对管理层缺乏有效的控制与监督，企业管理决策人员作为独立的经济人，不可避免地会对这部分费用支出产生偏好，如提高管理人员薪酬和报销费用的范围和额度。（三）我国企业内部控制风险意识十分淡薄从我国企业现状来看，企业管理人员风险意识淡薄，在企业经营管理过程中，缺乏有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制，对风险投资缺乏严格有效的投资决策审批机制。从企业内部管理体制角度分析，企业所面临的风险大小取决于经

8、营决策者个人的风险偏好。特别是在国有企业，由于内部投资决策及授权制度的缺陷以及公司治理结构的不完善，企业的重大投资决策往往为少数人操控，而企业经营决策者个人几乎不用为企业投资失误承担任何成本，导致企业投资失控，风险加剧。四、现代企业内部控制制度的设计按照现代内控理论，结合我国现行企业内部控制中存在的主要问题，笔者认为，构建现代企业