税务会计认知与技术课件06案例库 03模块三.docx

《税务会计认知与技术课件06案例库 03模块三.docx》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、案例一恒久远珠宝有限公司以珠宝玉石为主要经营项目。其经营特点在于该公司自己并不生产应税消费品，而只是购进珠宝玉石后，经过简单的组合或加工，再将珠宝玉石销售出去，1999年7月，该公司发生如下业务：　　（1）从商业企业购进价值50万元的珠宝玉石，该公司月初库存的外购珠宝玉石价值10万元，月末库存的外购珠宝玉石价值30万元。　　（2）销售珠宝玉石45万元，货款已收讫。　　月末，该公司财务人员计算出应纳消费税1.5万元，其计算方法如下：　　45×10％-（50+10-30）×10％＝1.5万元　　但有关税务机

2、关详细审核后，明确指出该公司外购的珠宝玉石已纳消费税款不能抵扣。对此，公司财务人员坚持认为自己的计算没有错误，并找来税法书，强调税法中有如下规定：外购的已税烟丝，已税酒及酒精、已税化妆品、已税护肤护发品、已税珠宝玉石、已税鞭炮焰火、已税汽车轮胎、己税摩托车8种应税消费品用于连续生产应税消费品，在计税时准予根据生产的数量扣除外购的应税消费品已纳的消费税，但税务机关认为该企业的情况并不适用税法中这一税款抵扣条款。分析：初看起来，似乎确实是公司财务人员正确而税务机关错了。我国现行消费税法明确规定：外购已税烟丝

3、、已税酒和酒精、已税珠宝玉石等8种应税消费品连续生产的应税消费品，在计税时准予根据生产领用数量扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。　　但事实上，该公司适用了错误的税收条款。公司财务人员只注意到允许抵扣税款的规定，却忽略了税法中对该项条款的适用条件所做的一些具体规定。并不是在所有情况下，8种外购应税消费品用于连续生产应税消费品时，外购应税消费品已纳消费税均可以抵扣。也就是说，抵扣是有条件的。　　国家税务总局国税发（1997）84号通知规定：对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，

4、其销售的粮食白酒、薯类白酒、酒精、化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费市场，而需进一步生产加工的，如需进一步加浆降度的白酒和食用酒精，需进行调香、调味和勾兑的白酒，需进行深加工、包装、贴标、组合的珠宝玉石、化妆品、酒、鞭炮焰火等，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。　　以上允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款。则不得抵扣。　　本例中恒久远珠宝有限公司正属于这种情况，公司自己不生产珠宝玉石

5、，只是购进后，经过进一步加工、包装、组合后出售，其外购珠宝已纳税款本应可以抵扣，但由于企业不了解84号通知的有关规定，从商业企业而不是工业企业购进珠宝玉石，导致已纳的消费税无法抵扣。企业本月实际应纳消费税为：45×10％＝4.5万元。案例二嘉美化妆品有限责任公司是一家经营各种化妆品、护肤护发品的合资企业，1999年5月，该公司共生产各类化妆品和护肤护发品价值30万元，但由于产品市场定位欠佳，预计该月仅能销售化妆品及护肤护发品共15万元。为了避免产品积压，该公司决定将部分剩余的化妆品馈赠给协作企业，并加大

6、广告宣传的力度。发生如下业务：　　（1）用化妆品和护肤护发品做成礼品盒馈赠给协作企业，价值3万元。　　（2）企业赞助当地电视台举办的大型歌舞晚会用化妆品价值5万元。　　（3）广告样品用化妆品和护肤护发品，未分别核算，总计价值0.4万元。　　（4）将化妆品分配给本公司职工共计价值2万元。　　（5）销售化妆品10万元，护肤护发品6万元。　　月未进行纳税申报时，公司财务人员计算应纳消费税如下：　　10×30％+6×17％＝4.02万元　　但是经税务机关审核，实际应纳税额为：3×30％+5×30％+0.4×30

7、％+2×30％+10×30％+6×17％＝7.14万元。　　公司对此不服，认为公司将产品馈赠、赞助，或作为广告样品时，并未销售取得收入，不应缴纳消费税，并提出行政复议，但上级税务机关审核后维持原判。分析：　　本例的关键在于将本公司的产品馈赠、赞助给他人，或者将产品作为广告样品时，是否属于销售行为，是否应征消费税，对此，我国消费税税法中有明确规定。　　我国消费税暂行条例规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的

8、，应于移交使用时纳税。（1）所谓“纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的”，是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品，如卷烟厂用自己生产的烟丝连续生产卷烟，则用于连续生产卷烟烟丝不缴纳消费税。　　（2）“用于其他方面”是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门和非生产机构提供的劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工、福利、奖励等方面的应税消费品。企业自产的应税消费品虽然没有用于销售