审计基础知识 06案例库 04第四章.docx

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1、第四章案例一注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况：（1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由X公司代管的甲材料可能并不存在；（4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目；（5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。分析：情况序号审计程序审计目标审计证据类型(1)对期末现金进行重盘报表反映适当性实物证据(2)对期末存货截止期进行测试存在性,会计记录

2、完整性书面证据(3)询问管理当局，函证X公司，存在性,会计记录完整性,所有权口头证据书面证据(4)询问管理当局，函证Y公司，审阅相应有关合同与信函所有权归属，报表反映适当性口头证据书面证据(5)对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通报表反映适当性书面证据案例二（审计证据的收集与整理——离任审计查获大额“小金库”）1998年11月30日，某审计小组对某市抽纱工艺品进出口公司总经理进行了离任审计，查处了该公司从1990年5月至1997年8月，长达7年之久的大额 “小金库”1970万元，偷漏税费98万元的违纪行为。 审前，审计人员首先与该公司的有关人员召开了座谈

3、会，认真地听取了财务人员汇报经理任期内的资产、负债和损益等情况。通过离任经理的述职报告，了解了其任期内的业绩及政绩。在该公司，审计人员注意到接任和离任经理都分别乘坐着豪华轿车。随后，审计人员对该公司的库存现金、存货、固定资产等实物进行了盘点，并对有关会计资料进行了审计。审计过程中，结合听汇报和观察工作环境及条件，审计人员发现“固定资产”账内没有两个经理乘坐的高级轿车，查看历年的“固定资产”明细帐，从未有过购建职工宿舍等业务。那么，高级轿车和职工宿舍是怎么来的呢？凭着多年的审计经验，审计人员敏感地认为公司有帐外帐。为查清上述疑点，审计人员采取跟踪追击的方法，多次追问财务

4、科长是否还有另一套帐。财务科长说自己才任职3个月，所有的会计资料都提交给审计人员了。于是审计人员找到了前任财务科长，争取得到他们的配合，以便了解帐外资金的来源和使用情况，但他们均已各种理由回避审计问题，审计陷入了困境。此时，审计人员一方面继续做好本审计单位有关人员的政治思想工作，解决他们的认识问题，另一方面加大内外调查力度。采取多种方式与职工交谈，经过详查和内调、外调，审计人员终于掌握了大量购买固定资产的原始资料。最后，审计人员向该公司有关人员进行法制宣传教育，反复向他们讲明“账外账”的危害性和审计查处的决心，消除了他们的疑虑，使他们打消了继续隐瞒事实的念头，将营造7

5、年之久的“小金库”帐簿和凭证全盘托出。经过反复审查核实，离任经理在任职期间，为小团体的利益，将商品出口组织费收入等切其他收入1970万元，不入正规财务收支经营帐，而作为“小金库”，随意耗用。其中：购置固定资产1155万元（职工宿舍747万元，汽车385万元，其他资产23万元）；奖金及职工福利支出559万元；招待费支出53万元；其他各项支出203万元。请结合案情分析审计人员的取证方法和获取的审计证据的种类。分析：观察——环境证据询问——口头证据有形资产检查——实物证据记录或文件检查——书面证据案例三（审计证据的可靠性）注册会计师对恒基公司2006年度财务报表进行审计时，

6、收集到以下6组证据：（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表；（4）工资计算单与工资发放单；（5）存货盘点表与存货监盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单。请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。分析：（1）购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。因为销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只是公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的

7、审核，而材料成本表只在公司的会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只是会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。