审计基础知识 06案例库 02第二章.docx

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1、第二章案例一（安然的噩梦）2001年年初，一家有着良好声誉的短期投资机构老板吉姆·切欧斯公开对安然的盈利模式表示了怀疑。他指出，虽然安然的业务看起来很辉煌，但实际上赚不到什么钱，也没有人能够说清安然是怎么赚钱的。据他分析，安然的盈利率在2000年为5％，到了2001年初就降到2％以下，对于投资者来说，投资回报率仅有7％左右。切欧斯还注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，这些公司和安然有着说不清的幕后交易，作为安然的首席执行官，斯基林一直在抛出手中的安然股票———而他不断宣称安然的股票会从当时的70美元左右升至126美元。而且按照美国法律规定，公司董事会成员如果没有离开董事会，

2、就不能抛出手中持有的公司股票。也许正是这一点引发了人们对安然的怀疑，并开始真正追究安然的盈利情况和现金流向。到了8月中旬，人们对于安然的疑问越来越多，并最终导致了股价下跌。8月9日，安然股价已经从年初的80美元左右跌到了42美元。10月16日，安然发表2001年第二季度财报，宣布公司亏损总计达到6．18亿美元，即每股亏损1．11美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁·法斯托与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。10月22日，美国证券交易委员会瞄上安然，要求公司自动提交某些交易的细节内容。并最终于10月31日开始对安然及其合伙公司进行正式调查。11月1日，安然抵押了公司部

3、分资产，获得J．P摩根和所罗门史密斯巴尼的10亿美元信贷额度担保，但美林和标普公司仍然再次调低了对安然的评级。11月8日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。11月9日，迪诺基公司宣布准备用80亿美元收购安然，并承担130亿美元的债务。当天午盘安然股价下挫0．16美元。11月28日，标准普尔将安然债务评级调低至“垃圾债券”级。11月30日，安然股价跌至0．26美元，市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元。12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产高达498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。当天，安然还

4、向法院提出诉讼，声称迪诺基中止对其合并不合规定，要求赔偿。如此折腾，安然终于在2001年10月在资产负债平衡表上拉出了高达6．18亿美元的大口子。在安然破产事件中，损失最惨重的无疑是那些投资者，尤其是仍然掌握大量安然股票的普通投资者。按照美国法律，在申请破产保护之后，安然的资产将优先缴纳税款、赔还银行借款、发放员工薪资等，本来就已经不值钱的公司再经这么一折腾，投资人肯定是血本无归。投资人为挽回损失只有提起诉讼。按照美国法律，股市投资人可以对安达信在财务审计时未尽职责提起诉讼，如果法庭判定指控成立，安达信将不得不为他们的损失做出赔偿。在此事件中受到影响的还有安然的交易对象和那些大

5、的金融财团。据统计，在安然破产案中，杜克（Duke）集团损失了1亿美元，米伦特公司损失8000万美元，迪诺基损失7500万美元。在财团中，损失比较惨重的是J．P摩根和花旗集团。仅J．P摩根对安然的无担保贷款就高达5亿美元，据称花旗集团的损失也差不多与此相当。此外，安然的债主还包括德意志银行、日本三家大银行等分析：（1）安然公司造假手段。①　利用“特别目的实体”高估利润、低估负债②　利用空挂应收票据高估资产和股东权益③　通过设立众多的有限合伙企业和自我交易手段操纵利润（2）安达信在审计过程中存在的严重问题①　出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告②　对安然的审计缺乏独立性③　

6、在察觉会计问题后未采取必要的纠正措施④　销毁审计工作底稿，妨碍司法公正（3）审计依据的会计准则存在的问题①　美国现行会计准则——“特别目的实体”①　国际会计准则——披露细节，减少风险案例二（美国麦克森.罗宾斯药材公司审计案例——引发应收账款函证、存货监盘等重要审计程序的审计案例）1938年，该公司突然宣布倒闭。引发了一系列问题的思考，尤其对审计程序的思考。1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：1、原料部门，一反常态无流动资金；2、存货金额增加。汤姆森公司针对疑问，要求权威机构调查此事。调查结果：1937年12月31日的合

7、并资产负债表有总资产8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，应收账款虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万元和180万美元。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债”，应立即宣布破产。汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所告上法庭，汤普森公司认为误信事务所出具的审计报告，才贷款给罗宾斯公司的，所以要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的损失。在听证会上，沃特豪斯会计师事务