财务会计学 教学课件 作者 张华伦 1_第5章　金融资产.pptx

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1、22307d主编第5章　金融资产5.1　金融资产概述5.2　现金5.3　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产5.4　应收款项5.5　持有至到期投资5.6　可供出售金融资产5.7　金融资产减值5.1　金融资产概述5.1.1　金融资产的概念5.1.2　金融资产的分类5.1.3　金融资产的确认5.1.4　金融资产的计量5.1.1　金融资产的概念金融是现代经济社会的核心，金融市场的可持续发展离不开金融工具的广泛应用和不断创新。现代企业在经济交往中必然与外界其他单位签订各种交易合同，以维护交易的正常履行

2、，保护当事人的合法权益。在各种交易合同中，金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。5.1.2　金融资产的分类金融资产是指企业运用金融工具所形成的资源。金融资产按照其是否代表企业的现时支付能力，可以分为现金和非现金金融资产。(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(2)贷款与应收款项。(3)持有至到期投资。(4)可供出售金融资产。(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。此类金融资产的特点是以公允价值进行

3、初始计量，在初始计量之后，该类金融资产的账面价值应随其公允价值的变化进行调整，账面价值与公允价值的差额计入当期损益。(2)贷款与应收款项。贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。本部分重点介绍一般企业的应收款项。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，又可以细分为应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。(3)持有至到期投资。企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。购入的股权投

4、资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短(1年以内)的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。(4)可供出售金融资产。可供出售金融资产通常是指企业除划分为上述三类金融资产以外的其他金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，既没有将它划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有将其划分为持有至到期投资等金融资产，便可以将其归为可供出售金融资产。5.1.3　金融资

5、产的确认金融资产的确认是指将符合金融资产定义和金融资产确认条件的项目记入账户和列入资产负债表的过程。金融资产的确认分为初始确认和终止确认两种情况。金融资产初始确认是指当企业成为金融工具合同中的一方时，应当将金融工具合同形成的收款权利，确认为一项金融资产。5.1.4　金融资产的计量5.1.4.1　金融资产的初始计量5.1.4.2　金融资产的后续计量5.1.4.1　金融资产的初始计量企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常以市场交易价格为基础确定

6、其公允价值，相关交易费用直接计入当期损益；应收款项在活跃市场中没有报价，通常是按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。持有至到期投资和可供出售金融资产，通常是以市场交易价格加上相关交易费用确定其公允价值，作为初始确认金额。5.1.4.2　金融资产的后续计量1.金融资产后续计量原则2.实际利率法1.金融资产后续计量原则(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；(2)应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。(3)

7、持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。(4)可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。2.实际利率法实际利率法，是指按照金融资产(含一组金融资产)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。在确定实际

8、利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款(如提前还款权等)的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。5.2　现金5.2.1　现金管理5.2.2　银行存款5.2.3　定额备用金5.2.4　其他货币资金5.2.1　现金管理5.2.1.1　现金管理的目的5.2.1.2　现金内部控制5.2.1.1　现金管理的目的现金管理是指对每次现金交易和现金余额进行规划、控制和说明。现金的核算并不复杂，但因为现金非常容易在银行存款账户和其他金融资产之间流动，具有高度流动