财政学教程 教学课件 作者 孙凯 1_ 第12章.pptx

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1、第12章国际税收1第一节12.1国际税收概念12.1.1国际税收的概念假定在一个国家或地区(假定为甲国)，有某个外籍人(假定为乙国人)，取得了一笔收入(假定为S)。在一个有主权的国家里，政府将对来自本国的所有收入征税，包括外籍人从本国取得的收入，因此甲国将对收入S征税。如果就这笔在甲国取得的收入而言，该外籍人仅仅对甲国负有纳税义务，那么这个国家或地区对外籍纳税人的关系，就仅仅是该国与该纳税人的关系。2但是，任何国家都不会放弃对自己的国民的收入进行征税的权利，这就是说，上述乙国政府不会放弃对乙国人从甲国取得的

2、收入进行征税的权利。这样，上述的乙国人对于在甲国取得的收入，就同时对甲国和乙国两国政府负有纳税义务3假定在各种情况下的税率都为50%，乙国人在甲国取得的收入是100元，那么对这100元的收入，该乙国人总共只应该纳税50元。可是，如果他既向甲国纳税50元，又向乙国纳税50元，他就要总共纳税100元，显然他的税负不合理地加大了，这就是双重纳税。4合理的做法是，甲国和乙国加起来向纳税人征税50元，也就是说，纳税人要么向甲国政府纳税50元;要么向乙国政府纳税50元；要么向甲国政府纳税X元，向乙国政府纳税50-X元。

3、那么，纳税人究竟向甲国纳税多少、向乙国纳税多少呢?这就需要甲国和乙国进行协调。512.1.2属地原则与属人原则当乙国人在甲国取得收入后，需要向哪国政府纳税?从另一个角度说，一个国家的政府拥有哪些向纳税人征税的权利?6一般说来，一国政府可以从两个方面取得征税的权利：一方面，一个国家可以对本国领土上的所有收入征税。这就是说，当乙国人在甲国取得收入时，甲国政府有权对乙国人的该收入征税。这一征税权利原则常被称为属地原则。由于属地原则确定的是收入的来源国的税收管辖权，因此属地原则也被称为来源国原则。7另一方面，一个国

4、家可以对本国居民的所有收入征税。这意味着一个乙国居民，不论他是在乙国取得收入，还是在别的国家取得收入，他的全部收入都要向乙国政府纳税。这一权利原则被称为属人原则。由于属人原则确定的是纳税人的居住国的税收管辖权，因此属人原则也被称为居住国原则。8从另一个角度来看，在甲国取得收入的乙国人，要对他从甲国取得的收入向甲国纳税。由于他仅就从甲国取得的收入向甲国纳税，从别的国家取得的收入不需向甲国纳税，因此他是甲国的有限义务纳税人。9在甲国取得收入的乙国人，不仅要就从甲国取得的收入向乙国政府纳税，还要对来自所有国家的全

5、部收入向乙国政府纳税，因此他是乙国政府的无限义务纳税人。10这里的有限义务与无限义务实际上是根据纳税人的国外收入而言的。通常称无限义务纳税人为居民纳税人，有限义务纳税人为非居民纳税人。11不同国家之间对于居民纳税人的定义各有特色，互不相同，即使是在同一个国家，税收意义上的居民纳税人的定义与居民的定义也很可能不相同。一般说来，发展中国家较为看重属地原则。因为发展中国家在国外的投资较少，从国外取得的收入也较少，因此对于本国居民采用属人原则的重要性很小。反过来，在发展中国家，吸引的发达国家的资本所创造的收入相对较

6、多，为了加强对这部分收入征税，属地原则就显得较为重要了。12在使用属地原则时，需要判定收入的来源地，在使用属人原则时，需要判定纳税人是否是某个国家的居民纳税人。在某些情况下，这两种判定可能是比较困难的。下面简要介绍我国个人所得税有关规定。13下面分别介绍居民纳税人的确定和收入来源地的确定。1)居民纳税人的确定。在我国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年的个人，是我国个人所得税的居民纳税人，其全部所得不论是来源于我国境内还是来源于我国境外，都要向我国缴纳个人所得税。14这里所说的在我国境内有住所的个人，是指

7、因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。这里所说的习惯性居住的所在，不是指实际住所或在某一个特定时期内的居住地，而是指个人因学习、工作、探亲等原因消除以后，没有理由在其他地方继续居留时所要回到的地方。15这里所说的居住满一年，是指在一个纳税年度里在我国境内居住满365日。临时离境的，不扣减日数。这里所谓临时离境，是指在一个纳税年度里一次不超过30日的离境，或者多次累计不超过90日的离境。162)收入来源地的确定。在确定收入的来源地时，存在着多种标准。比如，一个乙国人到中国工作，可能以收入的发

8、生地---中国，作为收入的来源地，这样他就需要向中国政府纳税。也可能以收入的支付地---乙国，作为收入的来源地，这样他就不需要向中国政府纳税。下面简介我国对于收入来源地的几条规定。17下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得:(1)因任职、受聘、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；(2)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；(3)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内