持有至到期投资与长期股权投资管理分析.ppt

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1、第五章持有至到期投资与长期股权投资7/22/20211第一节持有至到期投资一、定义持有至到期投资——指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。备注：持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。7/22/20212存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：1、持有该金融资产的期限不确定。2、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化

2、等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。7/22/202133、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。4、其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。7/22/20214二、持有至到期投资的计量初始计价：按取得时的公允价值和相关交易费用之和确认为初始金额。支付的价款中包含的债券利息，如已到付息期但尚未领取的，应单独确认为应收项目，如为到期一次付息，则计入投资成本。（注意：买价与债券面值之间的差异）7/22/20215账户设置：开设“持有

3、至到期投资”账户，下设“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细账。如为分次付息、到期还本债券，还应设置“应收利息”账户。7/22/20216三、账务处理持有至到期投资的会计处理主要内容：该金融资产实际利率的计算；摊余成本的确定；持有期间的收益确认；处置时的损益。7/22/20217（一）债券的购入1.平价购入债券借：持有至到期投资—成本贷：银行存款2.溢价购入债券借：持有至到期投资—成本—利息调整贷：银行存款7/22/202183.折价购入债券借：持有至到期投资—成本贷：持有至到期投资—利息调整银行存款注：买价中包含的已到付息期

4、但尚未领取的利息，作为“应收利息”单独反映。7/22/20219例题：长江公司2006年1月1日购入甲公司当日发行的3年期、每年年末付息、到期还本的债券，面值50000元，票面利率8%。准备持有到期。①若按面值购入；②若购入价为52673元，实际利率6%；③若购入价为48734元，实际利率9%。7/22/202110（二）债券的利息和溢价、折价的摊销计息方法：分期付息到期还本和到期一次还本付息溢、折价摊销方法：直线法和实际利率法会计准则规定：持有期间应按摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。即实际利率法。7/22/20

5、2111溢价（折价）摊销=债券面值×票面利率-摊余成本×实际利率7/22/202112实际利率法举例企业于05、1、1购入某公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的全部价款（包括相关交易费用）为528000元。企业采用实际利率法确认利息收入。7/22/202113计息日期应计日期实际利率利息收入利息调整摊余成本05.01.0152800005.12.31300004.72%24922507852292206.12.31300004.72%24682

6、531851760407.12.31300004.72%24431556951203508.12.31300004.72%24168583250620309.12.31300004.72%237976203500000合计150000122000280007/22/2021141.分次付息、到期还本债券借：应收利息（面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）借或贷：持有至到期投资—利息调整7/22/2021152.到期一次还本付息借：持有至到期投资—应计利息（面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）借或贷：持有至

7、到期投资—利息调整7/22/202116（三）持有至到期借：银行存款贷：持有至到期投资—成本贷：持有至到期投资—应计利息（到期支付本息）注：到期时，溢、折价已经摊销完毕。7/22/202117（四）期末计价持有至到期投资以摊余成本后续计量，发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。（确认后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。）确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确

8、认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。7/22/202118发生减值：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备转回减值损失：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失7/22/202119例题答案（1）购买时面值：借：持有至到期投资—成本500