持有至到期投资与长期股权投资(人大

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1、第五章持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资长期股权投资第一节持有至到期投资一、持有至到期投资的种类及特征（一）持有至到期投资的概念持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。（二）特征1、到期日固定2、回收金额固定或可确定3、有明确意图和能力持有至到期4、有活跃市场二、持有至到期投资购入债券的还本付息方式（一）到期一次还本付息（二）到期一次还本分期付息三、持有至到期投资的计量（一）持有至到期投资的初始计量——取得（二）持有至到期投资的后续计量1、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定2、持有至到期投资的到期兑现3、持

2、有至到期投资的减值四、持有至到期投资的会计处理（一）持有至到期投资的取得（初始成本的确定、取得时的成本确定）1、取得方式（购入方式）平价购入、溢价购入、折价购入。由于购入方式的不同。其账务处理方法也各不相同。2、账户设置“持有至到期投资——成本”“持有至到期投资——利息调整”“持有至到期投资——应计利息”“应收利息”“投资收益”“持有至到期投资减值准备”特别关注下列账户一级会计科目二级明细科目三级明细科目成本持有至到期投资XX公司债券利息调整应计利息3、持有至到期投资取得的账务处理（1）平价购入例1、某公司2006年1月1日购入A公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值1000

3、00元，票面利率10%，到期一次还本付息。用银行存款实际支付价款100000元，未发生交易费用。例2、2007年1月1日，甲公司按面值购入债券50000元，作为持有至到期投资。该债券期限2年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期一次还本。购入债券时支付手续费200元。（2）溢价购入例1、某公司2006年1月1日购入甲公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资。票面价值200000元，票面利率6%、到期一次还本付息。购入债券时用银行存款实际支付206000元，未发生交易费用。例2、A公司2005年初购买了一项债券，划分为持有至到期投资，公允价值为102万元，交易费用为3万元，该债券票面价

4、值为100万元，票面利率为6%，每年末付息，到期还本。（3）折价购入例1、A公司2003年1月1日，购入面值为700000元，票面利率12%、3年期B公司债券作为持有至到期投资。该债券每年付息两次，付息日为6月30日和12月31日。到期一次还本。购入债券时用银行存款实际支付666633元，未发生交易费用。例2、B公司于2007年1月2日从证券市场上购入A公司于2006年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面利率4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。B公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款992.77万元，另支付相关费用20

5、万元。B公司购入时将其划分为持有至到期投资。请思考：“持有至到期投资——利息调整”的入账金额=？（二）持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定1、摊余成本与实际利率法摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金+（-)利息调整累计摊销金额-减值损失实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当期账面价值所使用的利率。实际利率法按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法。利息收入=持有至到期投资摊余成本Ｘ实际利率应收利息＝面值（到期金额）Ｘ票面利率（名义利率）利息调整摊销额＝利息收入－应收利息2、分期付息债券利息收入的

6、确认举例见教材P120-1213、到期一次还本付息债券利息收入的确认举例见教材P1224、课堂实验练习（另见相关资料）（三）持有至到期投资到期兑现1、到期一次还本付息债券例1、某公司2006年1月1日购入B公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值200000元，票面利率10%、到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款206000元，未发生交易费用。实际利率为7.937%。2、到期一次还本分期付息例2、B公司于2007年1月2日从证券市场上购入A公司于2006年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面利率4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还

7、本金和最后一次利息。B公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款992.77万元，另支付相关费用20万元。B公司购入将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。（假定按年计提利息）（四）持有至到期投资的减值例1、某公司2006年1月1日购入B公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值200000元，票面利率10%、到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款206000元，未发生交易费用。实际利率为7.