持有至到期投资及长期股权投资(II)

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1、第五章持有至到期投资及长期股权投资狄灵瑜dilingyu@sina.com掌握：持有至到期投资取得的核算，摊余成本和收益核算的实际利率法，到期兑现的核算；长期股权投资取得的核算，成本法、权益法的核算及相互转换。理解：取得债券折溢价的原因，持有至到期投资摊余成本的构成，减值的核算；取得长期股权投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资减值的核算。了解：持有至到期投资的概念，长期股权投资的概念。学习目的与要求第一节持有至到期投资第二节长期股权投资第五章持有至到期投资及长期股权投资2021/8/43第一节持有至

2、到期投资持有至到期投资概述1持有至到期投资的会计处理22021/8/44到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。到期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有能力持有至到期到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响持有至到期投资——面值——利息调整——应计利息持有至到期投资减值准备性质特征账户设置一、持有至到期投资概述2021/8/45第一节持有至到期投资持有至到期投资概述1持有至到期投资的会计处理22021/8/46初始计量按公允价值和交易费

3、用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）实际支付款项中包含的利息，应确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益2021/8/47借：持有至到期投资—面值应收利息/持有至到期投资——应计利息（发行日/付息期至购买日之间分期支付的利息）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等取得借：应收利息（分期付息债券按

4、票面利率计算的利息）持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）计息2021/8/48借：可供出售金融资产——……（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资——……资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）重分类借：银行存款等贷：持有至到期投资——……投资收益（差额，也可能在借方）出售减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备以后价值得以恢复，应在已计提减值准备额度内予以转回借：持有到期投资减值准

5、备贷：资产减值损失2021/8/49金融资产的摊余成本和实际利率指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）-减值准备注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的摊余成本即其账面价值。实际利率：将金融资产或金融负债的未来现

6、金流量折现为当前账面价值所使用的利率。2021/8/410例——摊余成本的计算20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078．98万，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，年实际利率为4％，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×8年12月31日的账面价值为()。A．1888.98万元B．2055.44万元C

7、．2072.54万元D．2083．43万元2021/8/411例——实际利率的计算甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。10×(1+r)-1+10×(1+r)-2＋110×（1＋r）-3＝106当r＝8％时：10×(1+r)-1+10×(1+r)-2＋110×（1＋r）-3＝105.1542当r＝7％时：

8、10×(1+r)-1+10×(1+r)-2＋110×（1＋r）-3＝107.8738%105.1542r1067%107.873r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％＝7.6889％2021/8/412例——分期付息到期一次还本债券A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010