持有至到期投资及长期股权投资

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1、第四章持有至到期投资与长期股权投资第一节、持有至到期投资一、持有至到期投资4投资（一）界定与说明p33企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资（1）到期日固定、回收金额固定或可确定（2）持有者有明确意图持有至到期（3）有能力持有至到期4投资（二）持有至到期投资的分类持有至到期投资按投资对象划分长期债券投资其他长

2、期债权投资按其发行者划分政府债券（政府）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）按还本付息方式划分到期一次还本付息债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券（三）持有至到期投资的初始计量购买价格——取决于债券的票面利率和市场利率（1）平价（即面值）——票面利率＝市场利率（2）溢价（高于面值）——票面利率＞市场利率债券票面利率＞市场利率时，债券发行方支付的利息将高于按照市场利率计算的利息，发行方则在发行时按照高于债券票面价值的价格发行，即溢价发行，购买方则溢价购入。溢价发行对于发行方而言，是为以后多付

3、利息而事先得到的补偿；对投资者而言，是为以后多得利息而事先付出的代价。（3）折价（低于面值）——票面利率＜市场利率债券票面利率＜市场利率时，债券发行方支付的利息将低于按照市场利率计算的利息，发行方则在发行时按照低于债券票面价值的价格发行，即折价发行，购买方则折价购入。折价发行对于发行方而言，是为今后少付利息而事先付出的代价；对投资者而言，是为今后少得利息而事先得到的补偿。溢、折价的计算长期债券投资溢（折）价=（债券初始投资成本－应计利息）－债券面值4投资（四）持有至到期投资的具体会计处理科目设置总

4、账科目明细科目持有至到期投资成本利息调整应计利息（1）取得例3－2持有至到期投资取得时应按其面值，借记“持有至到期投资(成本)”，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付款项贷记“银行存款”，差额计入“持有至到期投资（利息调整）。借：持有至到期投资——成本（投资的面值）应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（按实际支付的金额）借或贷：持有至到期投资——利息调整（按借与贷的差额）1.到期付息债券：借：持有至到期投资—成本初始投资成本—利息调整发行

5、价(贷：持有至到期投资—利息调整)—应计利息投资收益贷：银行存款2.分期付息债券：借：持有至到期投资—成本初始投资成本—利息调整发行价(贷：持有至到期投资—利息调整)应收利息投资收益贷：银行存款（2）持有——资产负债表日：例3－10应收利息”或“应计利息”（当期的现金流量）＝票面金额×票面利率的计算实际利息或投资收益=摊余成本×实际利率实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间保持不变。分期付息的债券摊余成本＝期初摊余成本＋实际利率计算的投资收益－应付利息＝期初摊余成本

6、×（1＋实际利率）－债券面值×票面利率一次还本付息的债券摊余成本＝期初摊余成本＋实际利率计算的投资收益＝期初摊余成本×（1＋实际利率）1、持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借或贷：持有至到期投资——利息调整（按借或贷差额）2、持有至到期投资为一次还本付息债券投资的借：持有至到期投资——应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定

7、的利息收入）借或贷：持有至到期投资——利息调整（按借或贷差额）（3）处置处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。例题：溢价购入债券作为持有至到期投资甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，实际利率为7%，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：（1）2007年1月初购入时借：持有至到期

8、投资——成本100（即面值）——利息调整6（即溢价）    贷：银行存款106（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入①应收利息2007年应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％＝10万元。②利息收入利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率第四节、长期股权投资一、长期股权投资概念p52-53企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值无法可靠计量的权益性投资企业持有的对被投资实施重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资企业