持有至到期投资及长期股权投资概述(.ppt

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1、第五章持有至到期投资　　　　及长期股权投资第一节持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、科目的设置*三、持有至到期投资取得的会计处理*四、持有至到期投资持有期间的计量*五、持有至到期投资期末计量的会计处理*六、持有至到期投资收回的会计处理*七、持有至到期投资处置的会计处理*八、持有至到期投资核算综合举例一、持有至到期投资概述(一)概念:是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券,如国债和企业债券等。(二)持有至到期投资具有以下特征：1.到期日固定2.回收金额固定或可确定3.企业有明确意图和能力持有至到期4.有活跃市场主要是指债权性质的长期投资，如

2、政府债券、公共部门和金融机构债券、公司债券等。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。主要是指债权投资。在确定其入账价值时，将取得成本分解为面值、利息调整(溢折价)、应计利息等，并分别入账。持有至到期的投资本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有至到期投资的核算。（三）持有至到期投资的分类持有至到期投资长期债权投资长期债权投资按其发行者划分政府债券（政府）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）按还本付息方式划分到期一次还本付息债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券(四)持有至到期投资购入价购入价概念原

3、因目的溢价大于面值票面利率大于市场利率为了今后多得利息付出的代价平价等于面值票面利率等于市场利率折价小于面值票面利率小于市场利率因为今后少得利息得到的补偿二、设置主要账户持有至到期投资,下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。持有至到期投资（+）（—）1、购入债券面值1、购入债券折价2、购入债券溢价2、溢价摊销3、应计利息3、收息4、折价摊销4、到期收回本（面值）息余额本科目核算企业持有至到期投资的价值，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别设“成本(面值)”、“利息调整(溢折价)”、“应计利息”进行明细核算。持有至到期投资（成本）企业取得时确认的持有至到期投资的成本企业

4、到期收回或处置而减少的持有至到期投资的成本企业持有至到期投资的成本持有至到期投资（利息调整）1.取得持有至到期投资时确认的溢价2.持有期间按照实际利率法摊销的折价1.取得持有至到期投资时确认的折价2.持有期间按照实际利率法摊销的溢价尚未摊销的溢价尚未摊销的折价持有至到期投资（应计利息）持有期内实现的到期一次还本付息债券利息收回的到期一次还本付息债券的已实现利息尚未收回的到期一次还本付息债券已实现利息该账户适用于到期一次还本付息债券的利息计提，分期付息债券计入“应收利息”。三、持有至到期投资核算时有关内容确定(一)初始计量1、以购入方式取得长期债券投资的入账价值:投资成本＝买价＋初始直接

5、费用购买价款中包含的债券利息单独计入持有至到期投资——应计利息或应收利息科目2、有关利息的说明Ⅰ实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息■具体情况说明分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。■举例（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次）●●●●★发行日2004.1.1付息日2005.1.1购买日2005.2.1到期日2007.1.12006.1.1已到付息期但尚未领取的利息Ⅱ实际支付的价款中包含的尚未到期的利息■具体情况说明到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息■举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券）●●●●★发

6、行日2004.1.12005.1.1购买日2005.2.1到期日2007.1.12006.1.1尚未到期的利息购买日含有的利息处理:A、一次还本付息债券价款中包含尚未到期的利息——计入“持有至到期投资——应计利息”，即计入初始投资成本。B、一次还本分次付息债券价款中包含的已到期尚未领取的利息——计入“应收利息”，不计入初始投资成本；3、长期债权投资溢折价的确认与处理（1）长期债券溢价与折价的形成原因（2）长期债券溢价与折价的计算借：持有至到期投资-面值-应计利息-利息调整（借或贷）贷：银行存款债券投资的溢价或折价=债券初始投资成本－－－包含在债券初始投资成本中的债券利息债券面值（3）长

7、期债券溢价与折价的处理摊销期限购买日至到期日(计息期为摊销期)摊销方法直线摊销法、实际利率法摊销价值的处理折价摊销额→增加债券投资收益溢价摊销额→冲减债券投资收益A、每期末，应按债券面值和票面利率计算本期票面利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收益（实际利息收入）。溢价情况下：投资收益（贷）=应计利息－溢价摊销折价情况下：投资收益（贷）=应计利息＋折价摊销B、到期收回本息时，再冲减债券投资的账面价值（面值和应计利息）。1、我国现行会计准则规定,