持有至到期投资及长期股权投资概述分析.ppt

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1、第五章持有至到期投资及长期股权投资主要内容：第一节持有至到期投资第二节长期股权投资1学习目标掌握：持有至到期投资取得的核算，持有至到期投资摊余成本和收益核算的实际利率法，持有至到期投资到期兑现的核算；长期股权投资的核算，长期股权投资核算的成本法、权益法，长期股权投资核算成本法与权益法的转换理解：取得债券溢折价的原因，持有至到期投资摊余成本的构成，持有至到期投资利息调整的直线摊销法，持有至到期投资减值的核算；取得长期股权投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资减值的核算了解：持有至到期投资的概念；长期股权投资的概念2第一节持有至到期投资一、持有至到期投资的性质与主要会计问

2、题二、持有至到期投资的取得三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的减值3一、持有至到期投资概述定义持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债券分期付息债券与到期一次付息债券4一、持有至到期投资概述科目设置：持有至到期投资持有至到期投资——成本持有至到期投资——利息调整持有至到其投资——应计利息5二、持有至到期投资的取得（一）债券溢折价的原因及其差额的含义（二）投资入账价值的确定（三）投资取得的账务处理6（一）债券溢折价的原因债券的溢价、折价，主要是

3、由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。7当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。8持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之

4、间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。投资入账价值的确定9持有至到期投资的初始计量企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息借：持有至到期投资——成本（购入债券的面值）借或贷：持有至到期投资——利息调整（实际支付的价款扣除面值以后的差额）贷：银行存款（实际支付的全部价款）10持有至到期投资的初始计量企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息到期一次付息债券，借：持有至到期投资——应计利息分期付息债券：借：应收利息11三、持有至到期投资的收益及摊余成本企业持有至

5、到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。（一）到期一次还本付息债券（二）分期付息债券（三）分期还本分期付息债券12（一）到期一次还本付息债券企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：票面利率法和实际利率法。企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：直线法和实际利率法。我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。13直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本

6、在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。直线法14实际利率法实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。15四、持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券的到期兑现。

7、如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，不论是按面值购入，还是溢价或折价购入，“持有至到期投资”科目的余额均为成本和应计利息。收回债券面值及利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“持有至到期投资”科目。16五、持有至到期投资的减值企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值