激励机制与会计师事务所内部治理研究.doc

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1、激励机制与会计师事务所内部治理研究一、引言激励是指激发人的动机，使人有一股内在动力，朝着所期望的目标前进的心理活动和行为过程。激励理论经历了由单一物质激励到满足多种需要、由激励条件模糊到激励因素明晰、由激励基础理论研究到激励过程实务探索的历史演进过程。激励理论往往以人的需要为基础，对激励的过程进行深入细致的研究，确定影响因素，寻找科学的激励方法，进而调动人的积极性，创造性的完成组织目标，因而激励理论成为行为科学中的核心理论。从激励机制在各国的实践来看，一个有效的激励机制应当包括报酬激励机制、控制权激励机制和声誉激励机制等方面的内容现代公司由于经营权与所有权的分离，拥有所

2、有权的股东与拥有经营权的经营者之间的目标往往并不一致，所有者对经营者的控制也往往因为信息不对称而很难起到应有的作用。激励机制是关于公司所有者与经营者如何分享经营成果的一种契约。一个有效的激励机制应当能够使经营者与所有者的利益趋于一致，使经营者努力实现所有者的利益，即公司市场价值的最大化，而不是单纯追求短期效益，满足自身的需求。完善会计师事务所的内部治理，关键在于解决事务所相关利益主体的权力与利益的分配问题，只有各个利益主体的权力与利益得到合理的协调与平衡，事务所才能为社会提供高质量审计与相关专业服务，事务所也才有可能真正实现持续健康发展和做大做强。对于事务所的所有者来说

3、，要加强内部治理，激励机制就显得尤为重要。事务所实行激励机制的目的就是吸引最优秀的会计、审计等相关专业人才并最大程度地调动他们努力工作的能动性二、会计师事务所内部治理中的激励机制现状目前，我国会计师事务所内部治理中的激励机制现状不容乐观，笔者通过对河南省24家会计师事务所进行的关于“经营者激励与治理效应”的问卷调查，结果显示，有XX年完成脱钩改制之后，经过十几年的改革发展，许多优秀人才加入了事务所，成为我国注册会计师行业的骨干力量，而股权却依旧集中于原有股东或原有董事会成员手中，新进来的优秀人才不能参与事务所重大决策或进行表决，专业人员得不到应得的份额，就损害了这些从业

4、人员的利益。受到损害的从业人员心里就会出现不平衡，最终形成人才流失，导致事务所不能得到较好的发展。另一方面，我国会计师事务所主要采用有限责任公司制和合伙制两种组织形式，而大多数事务所为有限责任制，构建的是以资合为主的资本文化，由于事务所组织形式所造成的负面影响，事务所内部的股权也是相对集中的，形成一股或者二、三股独大的局面（二）薪酬激励不合理目前事务所审计实践中，从业人员的薪酬主要采用固定工资加提成或者固定工资加奖金的模式，固定工资水平相对稳定，提成或奖金的主要依据是员工的工作业绩和工作年限。这种薪酬制度在运行过程中存在如下问题：首先，部分事务所固定工资水平相对较少，而

5、提成工资比重相对较高，据有关统计资料显示，有的甚至高达全部薪酬的80%以上。这样，合伙人或股东对员工提成或奖金部分的收入拥有较大的控制权，分配透明度不高，进而挫伤了执业人员的积极性。其次，在薪酬的分配过程中，具有股东身份的员工，其薪酬既包括平时的薪酬，又包括年度股权分得的红利，并且事务所股权分得的红利远高于平时的薪酬，事务所大部分股份又掌握在少数几个合伙人（股东）手中，其他的注册会计师没有分享利润的权力，使一些执业的注册会计师的收入和付出的劳动不对称，从而使从业人员产生了不满情绪和短期行为，进而不利于内部治理水平的提升（三）晋升激励不完善事务所的员工考评晋升制度有待完善

6、，其原因在于许多事务所没有每年定期考核晋升制度，或有制度未能有效的执行。首先，会计师事务所过分强调通过工薪进行物质激励，忽视了员工的精神激励需求，不能充分信任员工进而及时晋升有能力的员工并委以重任。事务所常常把注册会计师及助理人员作为事务所创收的工具，重使用轻培训，久而久之，使注册会计师及助理人员形成了这样的理念：执业就是为了赚钱，为了生存而工作，工作成了不得已的一种选择，无形中加大了执业风险，不利于加强事务所的内部治理。其次，我国的事务所大多数为中小型事务所，由于事务所规模较小，从业人员的数量也不多，组织结构呈扁平型，同时，我国大多数本土事务所各晋升职级之间的薪酬差距

7、较小，晋升激励没有很强的吸引力。最后，会计师事务所的晋升制度实施力度不够。许多事务所内部缺少民主氛围，会计师事务所对员工的晋升不是根据实际业绩考评结果而定，员工的晋升常由事务所内部某些管理人员做主，从而缺乏明确的员工晋升渠道（四）文化激励未形成实现我国本土会计师事务所做大做强涉及的影响因素很多，除了专业技术方面的因素外，我国的事务所缺乏的是共同的理念与凝聚力，也就是缺乏事务所文化。文化属于意识形态领域，其本身具有地域特征和民族特征，又具有时代特征，这些特征使得文化建设将是一个长期的过程，各种理念必须通过不断的灌输才能根深蒂固，但同时一旦形