会计师事务所内部治理研究

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1、会计师事务所内部治理研究 会计师事务所作为自主经营、自负盈亏和自担风险的社会中介服务机构，其内部治理基本的着眼点在于解决会计师事务所相关利益主体的权利与利益的分配问题，使各个相关利益主体的利益得到合理的协调与平衡。但是我国许多会计师事务所在发展过程中存在一个相当突出的问题：内部治理机制不健全。如高管的激励与约束机制疲软，事务所内部管理混乱，中小股东权益保护存在制度缺陷等。事务所内部治理机制的建设，直接影响着事务所风险管理和质量控制，关系着市场经济秩序和公众利益。随着市场和行业日趋成熟，内部机制将成为日后主要的竞争力。不理顺机制，行业内将难以产生真正的有竞争力和生命力的大所，而必须有一批大所才能

2、保证中国注册会计师行业的可持续发展。本文从事务所内部治理的特点入手，对我国事务所内部治理进行分析，找出我国会计师事务所在内部治理中存在的种种问题，提出相应的解决方案，以期抛砖引玉。 一、会计师事务所内部治理的特点 会计师事务所作为自主经营、自负盈亏和自担风险的社会中介服务机构，既具有一般企业经营管理的性质，又具有高智力、高风险的特性。执行注册会计师业务，属于高智力劳动，对执业人员特别是注册会计师的专业知识、执业经验、专业判断能力和应变能力等综合素质要求高，达不到要求的人员难以胜任，也容易发生失误造成的重大损失。注册会计师和业务助理人员分散作业，执业质量和效率只能靠制度保证。而且会计师事务所执行

3、业务，每个项目一般3-5人到10多人，按分工各自负责一部分工作，各自独立处理分工范围的业务，对质量和效率都有严格要求。特别是现场审计工作，要求更为严格，必须一丝不苟。如果发生失误，在复核中也很难发现和纠正。由于会计师事务所的特殊性决定了其内部治理有别与其他企业。主要表现在： 1．组织形式不同一般的企业是资本密集型，而会计师事务所则是智力密集型的企业。在会计师事务所的日常经营管理中，绝大部分的支出是工作人员的工资支出，资本/劳动的比率较小，具有典型的高劳动附加值的特征。可以说，在会计师事务所利润形成的过程中，人力资源起着决定性的作用。而且，其成员必须通过特殊的资格考试，在执业过程中，必须接受职业

4、化管理所确定的严格的业务指南的指导，以保证业务的质量。 2．治理的重点不同 其他企业治理的重点在于激励代理人努力为自己、更为委托人创造多的利润或企业价值。而会计师事务所为客户提供审计及其相关服务时，必须以社会公共利益为重，运用合理的专业判断，来努力维护委托人的合法权益，即会计师事务所治理结构中的权利配置是围绕保障服务的公信力来展开的。 3．合伙人或股东在企业中的地位不同 就一般企业而言，企业家和职业资本家都可以成为其委托人。但在会计师事务所的治理结构中，会计师事务所的合伙人或股东必须是在事务所执业的注册会计师或其他相关资格的执业人员，事务所以外的其他人员和法人单位均不能出资。尽管各所对新股东的

5、进入有不同的规定，总体有一下的趋势：第一，提高对新股东的要求，除了有注册会计师资格、有技术，还要有组织协调能力、交流沟通能力，还能开拓市场、发展客户。第二，突出了绩效、能力和贡献，甚至还因此区分出授薪和权益两类合伙人。这使得会计师事务所的所有权与经营权往往不相分离，因而委托代理关系并不像一般企业那样普遍，事务所的激励与约束机制变得更为复杂和微妙。 4．代理问题的解决方式不同 现代企业的委托人常常通过股东大会、董事会和股票市场以及让代理人拥有一定的剩余索取权等机制来解决代理问题。但在会计师事务所中，股权转让受到很大限制，尤其是不能通过抛售股票来表示意见，这使会计师事务所的制衡机制受到了一定程度的

6、影响。 二、我国会计师事务所内部治理的现状分析 从八十年代恢复注册会计师制度算起，我国会计师事务所的成立发展不过短短二十多年。特别是在我国加入世界贸易组织后，经济全球化给中国会计师行业提供了更大的发展空间，但同时也为中国会计师事务所带来严峻的考验。目前我国会计师事务所治理的现状存在很多问题，主要要有以下几个方面： （一）领导机制不健全，会计师事务所内耗现象非常严重 关于会计师事务所的组织形式，目前我国《中国注册会计师法》只允许有限责任公司制和合伙制两种形式。从实际情况来看，大多数会计师事务所脱钩改制后，领导方法并没有发生改变，领导层独断专行，遇事仅按个人主观意愿决定，内部民主流于形式，合伙人或

7、股东之间存在着程度不同的矛盾。在会计师事务所中，合伙人或股东的职业素质往往参差不齐，一些合伙人或股东不仅缺乏较丰富的执业知识和经验，而且并不关心事务所的长远建设，重视的仅仅是个人的短期收入问题。由于合伙人或股东在经营思想和策略等方面不能达成一致，致使事务所缺少凝聚力，管理行为不规范。会计师事务所内部出现矛盾后，自身解决问题的能力很差，这从根本上遏制了会计师事务所内部的活力，也不利于有效内部治理机制