中小会计师事务所内部治理问题研究

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1、中小会计师事务所内部治理问题研究　　[摘要]近5年来，在全球金融危机的形势下，企业的生存受到了很大挑战，加上国内经济增长的放缓，更是使得中小会计师事务所的生存和发展举步维艰。中小会计师事务所是我国注册会计师行业的重要组成部分，但其内部治理问题的日益突出，让其发展雪上加霜。文章分析了中小会计师事务所内部治理现状与问题的原因，并对此作出相应的对策，以期为我国中小会计师事务所走出困境提供参考。　　[关键词]会计师事务所；内部治理；对策　　doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.14.013　　[中图分类号]F23[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2013）1

2、4-0025-03　　近5年来，先是由美国次贷危机引发的全球经济危机，再到国内的经济增长放缓，使得我国的中小会计师事务所陷入了困境。为了解决目前中小型事务所数量多、规模小、审计质量得不到保证的不良状况，除了消除外部因素的影响外，更重要的是把事务所内部治理问题解决好。因此，建立一个行之有效的内部治理机制，提高事务所的治理能力，从本质上增强事务所的竞争能力显得迫在眉睫。　　1我国中小会计师事务所的现状　　1.1会计师事务所内部治理的概念与特征　　借鉴公司内部治理机制原理，会计师事务所内部治理应当是指事务所对其经营活动以及内部资源进行统筹安排与优化配置的一项管理和控制活动，以使内部管理效益达到最大化

3、的过程。这些安排与配置取决事务所的长期发展目标与事务所的企业文化。它解决了事务所运行过程中的问题，这些问题包括事务所的控制权由谁来掌控以及如何掌控，同时对于事务所内的风险管理如何进行、对事务所的收益如何在各自主体间进行合理分配的问题。内部治理的规章制度不断地得到完善，事务所的内部管理成本就越低，管理运行效率也就会得到提高。会计师事务所是独立自主经营、自主决策以及自负盈亏的组织。因此，其内部管理应当是以人为本而进行的。因此，归纳得出会计师事务所内部治理概念是指以市场作为基础环境，同时按照所制定规章制度以及协议约定运行，对事务所内的所有管理经营活动以及资源进行优化配置安排的一项管理和控制过程，以达

4、到对事务所的效益最大化的目的。　　事务所内部治理的特征是伴随着权力、责任以及收益的分配过程体现出来的。它包括决策性、执行性以及监督性。其关键是如何通过各种制度执行以及权力合理分配来体现执行性的特征。同时，事务所管理层对所内的资源进行决策行为时，此时就表现出了决策性的特征。事务所的内部治理其实本质上就是事务所进行自我监管过程，所以其具有监督性的本质特征。三大特征相辅相成，通过协调优化事务所内各个利益层的资源，使得事务所的内部管理行为得到有效的执行。此外，在性质上，会计师事务所是一种专业服务类企业。因此，其具有专业性特征。同时因为事务所已经是自主经营自负盈亏的组织，因此，以盈利为目的是企业最基本的

5、特征，所以事务所的目的也是盈利，故其具有逐利的特征。　　1.2中小会计师事务所现状　　2007年注册会计师协会发布《会计师事务所内部治理指南（征求意见稿）》，对行业发展提出的新要求，推进我国注册会计师行业做大做强和国际化发展，引导会计师事务所加强内部治理机制建设。至今，我国我会计师事务所的内部治理取得了相当不错的成绩，但是中小会计师事务所的情况却是不容乐观。规模小、数量多以及审计质量不过硬，是中小会计师事务所整体表现出来的现状。在业务方面则是出现低价竞争，抄单等现象。在执业方面则表现为执业质量不高，多数采用不正当的竞争手段，与此同时，还出现了短期执业的问题。以上3个方面表明目前我国中小会计师事

6、务所的现状是审计质量低下、内部管理混乱以及人才匮乏这一种状态。这些都是中小会计师事务所内部治理需要解决的问题。　　2中小会计师事务所内部治理的问题　　2.1内部治理机制的构成要素　　要解决中小会计师事务所的内部治理问题，就有必要对内部治理机制的构成要素进行理解。一般而言，会计师事务所的内部治理有各层次的意思。第一层次是从制衡关系角度出发，内部治理是指所有者、董事会和高管三者之间的博弈制衡关系。其表现形式体现在对事务所的管理权以及对事务所收益权的要求上。第二个层次是从整体角度出发。即会计师事务所的内部治理在第一层次的基础上，融入出资者的决策和监督以及其他人员的加入管理的运行范围内。因此，中小会计

7、师事务所的内部治理机制应该包括3个方面。①质量控制制度。审计质量对于会计师事务所而言就是生命的血液般重要，这是会计师事务所得以发展的前提，也是事务所对公共利益维护的专业基础和诚信所在。②人力资源管理制度。人才是任何企业发展的细胞，以人为本的人力资源制度，是会计师事务所核心竞争力的直接体现。所以其也是构成内部治理的重要要素之一。③内部治理管理机制，这是最重要的机制。因为它包括了利益分配原则和市场管理