XXXX315NO3第2章债务重组.ppt

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1、高级财务会计学授课教师：郭慧婷2013.3.15第2章债务重组1GHT本章学习目标（1）理解债务重组的概念和重组方式；（2）掌握各种重组业务债务人和债权人的会计处理；（3）了解债务重组会计信息的披露要求第2章债务重组2.1债务重组的性质与方式2.2债务重组的会计处理2.3债务重组的信息披露2.1债务重组的性质与方式2.1.1债务重组的性质2.1.2债务重组的方式2.1.3重组损益的确认、计量和报告2.1.1债务重组的性质债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁

2、定作出让步的事项。本章讨论的债务重组的基本特征：1）债务人发生财务困难：资金周转困难、经营困难导致无法还债2）债权人作出让步：接受以低于原债务账面价值偿还：减免本金或利息、降低利率持续经营谁提出？2.1.2债务重组的方式1、以资产清偿债务以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。转让资产：现金、存货、各种长短期投资、固定资产、无形资产等。2、将债务转为资本将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但是，将应付可转换公司债券转为资本的，则属

3、于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。应符合法律规定2.1.2债务重组的方式3、修改其他债务条件除前述1、2两种方式以外的债务重组。如：减少债务本金、减免债务本（息）、延长偿还期、延长期加收利息、延长并减免本息。4、上述三种方式的组合——混合重组方式2.1.3重组损益的确认、计量和报告两种观点的讨论：1)转让&受让额账面价值比较；2)FV计量最终：FV方法，国际趋同。我国《企业会计准则第12号——债务重组》要求债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，要求

4、重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益.2.2债务重组的会计处理2.2.1以资产清偿债务2.2.2以债务转为资本2.2.3以修改其他债务条件清偿债务2.2.4以组合方式清偿债务2.2债务重组的会计处理我国《企业会计准则第12号—债务重组》规定，债务方应当确认债务重组收益，并计入当期损益。债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，分三种情况处理。2.2.1以资产清偿债务1、债务人以现金偿还债务的会计处理债务人应将重组债务的账面价值与支付现金之间的差额，确认为债务重

5、组利得，计入营业外收入。债务人的债务账面价值=账务的账面余额债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别以下三种情况进行处理：债权的账面余额=账面价值—资产减值2.2.1以资产清偿债务1）债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。2）债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，A)减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。B)冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。3）如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子

6、提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重组损失。例2-1上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司，含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11700元的坏账准备。2.2.1以资产清偿债务1、债务人以现金偿还债务的会计处理账务处理步骤如下：1、债权人S公司债务重组日，可收回的债权金额为1940

7、00元（234000-40000）。计算债务重组损失：应收账款账面余额234000　　减：收到的现金　　　　194000　　差额　　　　　　　　　40000　　减：已计提坏账准备　　11700　　债务重组损失28300例2-1第2）种A)情况计入营业外支出账务处理步骤如下：1、债权人S公司分录：借：银行存款194000营业外支出—债务重组损失28300坏账准备11700贷：应收账款234000差额的处理思考：如果没提坏账准备怎么处理？若提了40000呢？若提了42000呢？例2-12、债务人Y公司

8、计算债务重组利得：应付账款账面余额234000　　减：支付的现金　　　　　194000　　债务重组利得　　　　　　40000借：应付账款234000贷：银行存款194000营业外收入——债务重组利得40000例2-1债权人账务处理简化的思路：以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益：差额在借方的借记“营业外支出”科目差额在贷方的贷记“资产减值损失”科目，注意不能计入营业外收入。因