第4章债务重组ppt课件.ppt

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1、第四章----债务重组本章的主要内容知识目标：掌握债务重组的概念、债务重组的方式，明确债务人和债权人的核算内容，了解债务人和债权人应当在附注中披露的信息。技能目标：熟悉债务重组的账务处理。第一节债务重组概述又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。新准则:在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出“让步”的事项。旧准则：为指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无

2、法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务重组的方式（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述第一和第二两种方式；（四）以上三种方式的组合等。债权人的处理对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出

3、。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账。第二节债务重组的核算二、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入—债务重组利得”科目。2.债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权

4、的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“

5、资产减值损失”科目。【例题1】2006年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。2007年3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。（1）乙公司3月20日会计处理如下：借：应付账款—甲公司　　　　117　贷：银行存款　　　　　　　　97　　　营业外收入－债务重组利得　20（2）甲公司3月20日会计处理如下：　借：银行存款97　　　坏账准备15　　　营业外支出－债务重组损失　5　　贷：应收账款　　　　117若

6、甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下：　　借：银行存款97坏账准备25贷：应收账款117资产减值损失5【例2】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。（1）乙企业的账务处理

7、第一，计算债务重组利得应付账款账面余额　234000减：支付的现金204000债务重组利得　30000第二，会计分录借：应付账款　　　　　234000　贷：银行存款　　　　　204000　　　营业外收入—债务重组利得　30000（2）甲企业的账务处理第一，计算债务重组损失应收账款账面余额　234000减：收到的现金204000差额　30000减：已计提坏账准备　20000　　债务重组损失　10000第二，会计分录借：银