《债务重组准则》PPT课件

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1、债务重组准则主讲人：王永珍黑龙江八一农垦大学2008年4月主要内容出台背景内容简要回顾新旧准则比较相关业务处理出台背景1998年制定了《企业会计准则——债务重组》2001年进行了修订；2006年2月再次修订，发布了《企业会计准则12号——债务重组》内容简要回顾：重组方式定义是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。方式以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他债务条件；以上三种方式的组合。内容简要回顾：会计处理重组方式债务人处理债权人处理现金非现金资产债务转资本修改条件混合重组债务账面与现金差重组收益现金与债权账面差重组损失债务账面与资产公允差

2、重组收益资产公允与资产账面差处置收益资产公允与债权账面差重组损失债务账面与股本公允差重组收益股本公允与股本面值差股本溢价股份公允价做投资，与债权账面差重组损失债务账面与重组公允重组收益债权公允与债权账面差重组损失依次处理依次处理内容简要回顾：披露债务人债务重组方式；债务重组利得总额；股本(或实收资本)增加额；或有应付金额；公允价值的确定方法及依据。债权人债务重组方式；债务重组损失总额；投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；或有应收金额；公允价值的确定方法及依据。新旧准则比较项目旧准则新准则定义修改债务条件的事项债务人财务困难债权人做出了让步重组方式现金、非现金资产会计处理账面价值计量豁免计

3、入资本公积公允价值计量豁免计入营业外收入相关业务处理2007年5月10日，债权人昊昕股份有限公司与债务人通达公司就40万元的应收账款进行债务重组，达成协议：昊昕股份有限公司同意免去8万元，余款通达公司用现金立即付清。昊昕股份有限公司已为该项应收账款计提了坏账准备1万元。根据上述资料，两公司应分别作如下账务处理：相关业务处理（1）债务人的账务处理：借：应付账款—宏达公司400000贷：银行存款320000营业外收入－债务重组利得80000（2）昊债权人的账务处理：借：银行存款320000坏账准备10000营业外支出－债务重组损失70000贷：应收账款－通达公司400000相关业务处理海通公司欠昊

4、昕股份有限公司购货款170000元，由于海通公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经协商，海通公司以其产品偿还债务，该产品的公允价值为14万元，实际成本为18万元，并已计提跌价准备2万元。双方的增值税率均为17％，昊昕公司已为该项债权计提坏账准备0.5万元。昊昕公司将该产品作为原材料入库。根据上述资料，两公司应分别作如下账务处理：相关业务处理（1）海通公司的账务处理：重组债务的账面价值170000减：转让产品的账面价值（180000－20000）160000增值税销项税额（140000×17％）23800当期损益-13800相关业务处理借：应付账款－昊昕股份有限公司170000贷：主营业务

5、收入140000应交税费－增值税（销项或额）23800营业外收入－债务重组利得6200借：主营业务成本160000存货跌价准备20000贷：库存商品180000相关业务处理（2）昊昕股份有限公司的账务处理：借：原材料140000应交税费－增值税（进项）23800坏账准备5000营业外支出－债务重组损失1200贷：应收账款－海通公司170000相关业务处理昊昕股份有限公司于2006年1月1日销售给大江公司一批材料，含税价为800000元，由于大江公司发生财务困难，至2007年1月1日尚未支付货款。经协商，昊昕股份有限公司同意大江公司以一台设备偿还债务。该设备的公允价值为600000元，账面原价为

6、750000元，已提折旧100000元，发生清理费用1000元。昊昕股份有限公司对该项应收款项已提坏账准备10000。根据上述资料，两公司应分别作如下账务处理：相关业务处理（1）大江公司的账务处理：借：固定资产清理650000累计折旧100000贷：固定资产750000借：固定资产清理1000贷：银行存款1000借：应付账款－红光公司800000营业外支出－处置非流动资产损失51000贷：固定资产清理651000营业外收入－债务重组利得200000相关业务处理（2）昊昕股份有限公司的账务处理：借：固定资产600000坏账准备10000营业外支出－债务重组损失190000贷：应收账款－大江公司8

7、00000相关业务处理2007年3月10日昊昕股份有限公司销售一批材料给通宇公司（股份有限公司），同时收到通宇公司签发并承兑的一张面值200000元，年利率7％，6个月期限，到期还本付息的票据。9月10日，通宇公司发生财务困难，无法兑现票据。经双方协商，昊昕股份有限公司同意通宇公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股面值为1元。通宇公司用于抵债的普通股为20000股，股票市价为9元。假定不考虑相关税费