第3章 债务重组.ppt

《第3章 债务重组.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第三章债务重组主要内容债务重组的概念债务重组的特征债务重组基本处理方法偿债资产公允价值的计量涉及或有应付（应收）金额的处理第一节债务重组概述一债务重组概念（一）概念指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（二）债务重组的特征基本特征：债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响二、债务重组的方式1以资产

2、清偿债务2债务转为资本3修改其他债务条件4以上三种方式的组合第二节债务重组的会计处理基本处理方法债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理债权人：重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减受让资产按公允价值入账一、债务人以资产清偿债务（一）现金资产清偿债务人，应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。关注：重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值，如有利息的，还

3、应加上应计末付利息，债权人，应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。关注：债权人已对债权计提减值准备的，应当先冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。例1（二）非现金资产清偿债务企业以非现金资产清偿债务的，非现金资产类别不同，其会计处理也略有不同。1，债务人的处理以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产(

4、即抵债资产)的公允价值之间的差额，应计入营业外收入。非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：(1)非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值。(2)非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。(3)非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公

5、允价值；在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应按照相关准则规定处理，如：(1)非现金资产为存货的，应作为销售处理；(2)非现金资产为固定资产的，应视同固定资产处置处理；(3)非现金资产为无形资产的，视同无形资产处置处理；非现金资产的账面价值，一般为非现金资产的账面余额扣除其资产减值准备后的金额。其中，非现金资产的账面余额，是指非现金资产账户在期末未扣除其资产减值准备之前的余额。未计提减值准备的非现金资产，其账面价值

6、就是账面余额。（二）非现金资产清偿债务1，债务人的处理债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限债务重组利得，是指重组债务的账面价值超过非现金资产(即抵债资产)的公允价值之间的差额，应计入营业外收入。资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应按照相关准则规定处理：(1)非现金资产为存货的，应作为销售处理；(2)非现金资产为固定资产的，应视同固定资产处置处理；(3)非现金资产为无形资产的，视同无形资产处置处理非现金资产的账面价值，一般为非现金资产的账面余额扣除其资产减值准备后的金额。非现金资产的公允价值应当按

7、照下列规定进行计量：金融资产（权益性工具）：遵循《企业会计准则第22号－－金融工具确认与计量》的有关规定存在活跃市场的：市价不存在活跃市场的：估值其他资产资产本身存在活跃市场的：市价资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整其他情况举例例2以存货清偿债务例3以固定资产清偿债务例4以持有至到期投资清偿债务二、将债务转为资本债务人将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本），股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价