第13章债务重组.ppt

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1、第十三章债务重组AccountingStandardforBusinessEnterprises---DebtRestructuring一、概述二、债务重组的会计处理三、债务重组的披露要求：理解和掌握本讲内容第一节概述一、债务重组的概念（一）债务重组的制定过程1、1998年6月12日，财政部发布了《企业会计准则—债务重组》（称为原准则），并自1991年1月1日在全国范围内施行；2、2001年1月1日开始实施的《企业会计准则》（称为修订后的准则）（二）债务重组的概念债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决做出让步的

2、事宜。二、债务重组的方式1、以资产清偿债务，包括以低于债务账面价值的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务；2、债务转为资本，不包括将应付可转换公司债券转为资本；3、修改其他债务条件，如减少债务本金或利息、延长债务偿还期限、降低利率等；4、混合重组方式。以上两种或两种以上方式的组合。三、债务重组日债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。例1.甲企业欠乙企业货款1000万元，到期日为2001年5月1日。甲企业发生财务困难，于2001年5月5日与乙企业协商，乙企

3、业同意甲企业以价值900万元的产成品抵债。甲企业于2001年5月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。问：债务重组日为哪一天？答案：2001年5月20日例2.依例1，如果甲企业是分批将产成品运抵乙企业，第一批的运抵日期为2001年5月10日，最后一批的日期为2001年5月30日，并办理了有关债务解除手续，则债务重组日为哪一天？答案：2001年5月30日提问:依例1，如果2001年5月5日乙企业同意甲企业以一项工程总造价为900万元的在建工程偿债，但要求甲企业继续按计划完成在建工程，工程于2002年3月20日完工并交付使用，且办理了债

4、务清偿手续。则债务重组日为哪一天？答案：2002年3月20日第二节债务重组的会计处理（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务时的会计处理★账面价值=账面余额-备抵准备项目★账面余额指某科目的账面实际余额债务人：将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为当期收益—营业外收入；债权人：将重租债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为当期损失—营业外支出。例3：A公司于2001年2月10日销售给B公司一批材料，不含税售价为100000元，增值税率为17%。当年3月20日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公

5、司20000元债务，余额用现金立即偿清。A、B公司的会计分录分别为：A公司：借：库存现金97000营业外支出—债务重组损失20000贷：应收账款117000B公司：借：应付账款117000贷：库存现金97000营业外收入—债务重组利得20000（二）以非现金资产清偿债务的会计处理债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损

6、益。该差额应先冲减减值准备，余额计入当期损益，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回，并抵减当期资产减值损失。1、债务人以存货清偿债务债务人：应视同销售进行核算。差额计入当期损失；债权人：按受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益。该差额应先冲减减值准备，余额计入当期损益，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回，并抵减当期资产减值损失。例4：A公司于2001年1月1日销售一批材料给B公司，含税价为105000元。2001年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A

7、公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。该产品公允价值为80000元，增值税率为17%，产品成本为70000元。B公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，A公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。A、B公司的会计分录分别为：A公司：借：应交税费—应交增值税（进项税额）13600坏账准备500库存商品90900贷：应收账款105000B公司：借：应付账款105000存货跌价准备500贷：主营业务收入80000应交税费—应交增值税（销项税额）13600营业外收入—债务重组利得11900借：主营业务成本70000贷：库存商品70000

8、▲作业1：A公司于2001年1月1日销售一批产品给B公司，含税价为105000元。2001年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司