第3章债务重组.ppt

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1、第三章债务重组【知识点1】债务重组的含义1.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。2.特征：债务人发生财务困难是债务重组的前提；债权人作出让步是债务重组的实质。【提示】债务人借新债还旧债、债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本等，不属于债务重组。只有债务人以低于债务账面价值偿还才属于债务重组，只延期但不减免债务也不属于债务重组。【知识点2】以现金清偿债务1．债务人：将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额作为重组利得计入营业外收入。借：应付账款贷：银行存款营业外收入—债务重组利得2．债权人

2、：将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额先冲减减值准备以后分析：（1）借方差额确认为债务重组损失计入营业外支出；（2）贷方差额说明坏账准备计提过多，应抵减当期资产减值损失。会计分录：借：银行存款①坏账准备③营业外支出—债务重组损失（借差）④贷：应收账款②资产减值损失（贷差）⑤【知识点3】以非现金资产清偿债务1.债务人（1）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益（主营业务收入和主营业务成本、营业外收入或支出、投资收益等）；（2）转让非现金资产过程中发生的相关税费（如营业税、固定资产清理费用、评估费等）属于转让资产损益一部分。即:资

3、产处置损益=非现金资产公允价值-[账面价值+相关税费（不含销项税）]（3）债务人以长期股权投资、交易性金融资产和可供出售金融资产等金融资产抵偿债务，应该考虑公允价值变动损益、资本公积结转的问题。（4）应将转让的非现金资产的公允价值(加增值税)＜重组债务账面价值的差额计入当期损益（营业外收入—债务重组利得）；应付债务账面余额非现金资产公允价值非现金资产账面价值债务重组利得转让资产损益总损益小结：（5）会计分录(原则：先做正常销售处理，然后替换账户）①非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。借：应付账款（账面余额

4、）贷：主营业务收入（存货公允价值）应交税费—应交增值税（销项税额）营业外收入—债务重组利得借：主营业务成本（账面价值）存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）②非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值及支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外支出。借：应付账款（账面余额）无形资产减值准备（已提的减值准备）累计摊销营业外支出—处置非流动资产损失贷：固定资产清理无形资产等（账面余额）应交税费—应交营业税等营业外收入—债务重组利得营业外收入—处置非流动资产利得③非现金资产为股票、债券等金融资产，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。借：应付账款（账面

5、余额）投资收益（或贷记）（账面价值和公允价值差额）公允价值变动损益或资本公积贷：交易性金融资产(账面价值）可供出售金融资产长期股权投资等营业外收入-债务重组利得2.债权人（1）收到的非现金资产应按其公允价值计量，债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入相关受让资产的价值（交易性资产除外）。（2）将重组债权的账面余额与受让非现金资产公允价值（加增值税）之间的差额在冲减减值准备以后作出分析：①如果为借方差额确认为债务重组损失计入营业外支出；②如果为贷方差额说明坏账准备计提过多，应抵减当期资产减值损失。会计分录：借：××资产（公允价值+相关税费）①应交税费—

6、应交增值税（进项税额）②营业外支出（借方差额）⑥坏账准备⑤贷：应收账款等③资产减值损失（贷方差额）⑦银行存款（支付的相关税费）④【例1】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款45万元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为36万元，实际成本为31.5万元，适用的增值税率为17%，乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提

7、了1万元坏账准备。【答案】（1）甲公司（债务人）的账务处理债务重组利得：45－（36＋36×17%）＝2.88（万元）借：应付账款-乙公司45贷：主营业务收入36应交税费-应交增值税（销项税额）6.12营业外收入-债务重组利得2.88借：主营业务成本31.5贷：库存商品31.5【注】先把存货作为正常销售处理，然后换账户，差额计入营业外收入-债务重组收益。（2）乙公司（债权人）的账务处理债务重组损失＝45－36×117%-1＝1.88（万元）借：库存商品36应交税费-应交增值税（进项税额）6.12坏账准备1营业外支出—债务重组损失1.88贷：应收账款-甲公司45【