第#15章 债务重组.ppt

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1、高级财务会计第十六章债务重组1本章应关注的主要内容有：（1）掌握债务人对债务重组的会计处理；（2）掌握债权人对债务重组的会计处理；（3）熟悉债务重组方式。2第一节　债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义二、债务重组的方式3一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人发生困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。4债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿

2、还债务。债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。一、债务重组的定义5（一）以资产清偿债务，包括１.以现金清偿债务，２.以非现金资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，包括：减少债务本金、减少债务利息、延长期限、降低利率等；（四）以上三种方式的组合等。二、债务重组的方式6一、以资产清偿债务二、债务转为资本三、修改其他债务条件四、以上三种方式的组合方式第二节债务重组的会计处理7（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额确

3、认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。借:应付账款等贷:银行存款营业外收入—债务重组利得一、以资产清偿债务8一、以资产清偿债务2.债权人的会计处理　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。9一、以资产清偿债务借：银行存款营业外支出——债务重组损失坏账准备贷：应收账款（资产减值损失）10（1）乙

4、企业的账务处理：　　①计算债务重组利得：　　应付账款　账面余额234000　　减：支付的现金204000债务重组利得　　　　　30000　　②应作会计分录：借：应付账款　　　　　　234000贷：银行存款　　　　　　　　　204000营业外收入—债务重组利得　30000P365【例16-1】11P365【例16-1】（2）甲企业的账务处理：　　①计算债务重组损失：　　应收账款账面余额234000　　减：收到的现金　　　　204000　　差额　　　　　　　　　30000　　减：已计提坏账准备20000债务重组损失　　　　　1000012②应

5、作会计分录：借：银行存款　　　　204000营业外支出—债务重组损失10000坏账准备　　　　　　　　20000贷：应收账款　　　　　　　　23400013【补充例题1】【补充例题1】2006年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。2007月3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。（1）乙公司3月20日会计处理如下：　　借：应付账款—甲公司　　　　　　117　　　　贷：银行存款　　　

6、　　　　　　　97　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　2014【补充例题1】（2）甲公司3月20日会计处理如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　　97　　　　坏账准备　　　　　　　　　　15　　　　营业外支出　　　　　　　　　5　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　117　　若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　　97　　　　坏账准备　　　　　　　　　　25　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　117　　　　　　资产减值损失　　　　　　　　　515（二）

7、以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为转让资产损益，计入当期损益。一、以资产清偿债务16一、以资产清偿债务债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税与重组债务账面价值的差额；如债权人向债务人另行

8、支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账