管理会计基础 教学课件 作者 张卿_ 项目七 成本控制.ppt

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1、项目七学会成本控制本项目的学习目标1.学会制定成本定额的方法2.掌握成本定额的考核和差异原因分析的方法3.掌握固定制造费用和期间费用预算的考核方法本项目的主要内容1.成本定额制定的原理和方法2.成本定额完成结果的考核，实际与定额差异的原因分析3.固定制造费用和期间费用预算完成结果的考核，实际与预算差异的原因分析项目七成本控制产品成本定额是产品成本控制的标准和目标，是成本水平的上限。制定产品成本定额是成本控制、考核的基础和前提。产品成本由直接材料成本、直接人工成本、制造费用成本三部分组成，因而，产品成本定额的制定，要先分别制定三个项目的成本定额，最后再汇总为产品成本定额。任务一制定产品成本定额

2、项目七成本控制一、直接材料成本定额的制定制定直接材料成本定额的计算方法为：直接材料成本定额=单位产品材料消耗定额×材料价格定额单位产品材料消耗定额，简称单耗定额，由生产部门根据产品生产工艺要求和经验确定。材料价格定额根据市场价格加上一定比例的运杂费核定。项目七成本控制［例7-1］宏达公司生产甲产品，耗用A、B两种材料，直接材料成本定额计算资料如表7-1所示。表7-1甲产品直接材料成本定额计算表材料品种单耗定额（千克/件）价格定额（元/千克）材料成本定额（元/件）A51050B22040合计——90由表计算结果，甲产品直接材料成本定额为90元/件。项目七成本控制二、直接人工成本定额的制定制定直

3、接人工成本定额的计算方法为：直接人工成本定额=单位产品工时定额×工时工资定额单位产品工时定额，由生产部门根据产品工艺过程核定。工时工资定额根据企业的工资标准计算确定，计算方法为：工时工资定额=月工资标准/(月平均工作天数×每天工作小时数)=日工资标准/每天工作小时数项目七成本控制［接上例］该公司甲产品的工时定额为5工时/件，工时工资定额为10元/工时。则：甲产品直接人工成本定额=5×10=50（元/件）项目七成本控制三、变动制造费用成本定额的制定制定变动制造费用成本定额的计算方法为：变动制造费用成本定额=单位产品工时定额×工时费用率定额工时费用率定额根据以往经验本着节约的原则核定，计算方法为

4、：工时费用率定额=年变动制造费用总额/年生产总工时［接上例］该公司工时费用率定额为2元/工时。则：甲产品变动制造费用成本定额=5×2=10（元/件）项目七成本控制四、产品成本定额的制定制定了三个成本项目定额之后，就可以汇总出单位产品变动成本定额。单位产品变动成本定额=直接材料成本定额+直接人工成本定额+变动制造费用成本定额项目七成本控制［接上例］甲产品变动成本定额为表7-2所示：表7-2甲产品单位变动成本定额成本项目定额（元/件）直接材料成本90直接人工成本50变动制造费用10单位变动成本（合计）150项目七成本控制一、单位产品变动成本定额完成结果考核产品成本定额完成结果的考核，首先是将单位

5、变动成本实际数与定额对比，考核其比定额节约或超支的差异；然后再将各成本项目实际数与定额对比考核其差异，分析找出形成产品成本比定额节约或超支差异的原因。任务二学会成本定额考核项目七成本控制［案例］接上述宏达公司案例，其本期甲产品实际单位变动成本为170元/件。则：单位变动成本差异=169.9-150=19.9（元/件）即甲产品单位变动成本比定额超支19.9元/件。其各成本项目实际数据和对比分析如表7-3所示。项目七成本控制表7-3产品成本定额完成结果考核分析表单位：元/件成本项目定额实际差异直接材料成本9099.99.9直接人工成本506212变动制造费用108-2单位变动成本（合计）1501

6、69.919.9由表中分析可知，甲产品单位变动成本比定额超支19.9元，原因为：直接材料成本超支9.9元，直接人工成本超支12元，变动制造费用节约2元。对各成本项目超支或节约的原因，还要进一步分析。项目七成本控制二、直接材料成本差异的原因分析（一）构成分析首先，按构成材料成本的材料品种分析材料成本差异的原因。［案例］接前例，甲产品直接材料成本差异的构成分析如表7-4所示。表7-4甲产品直接材料成本差异的构成分析单位：元/件材料品种成本定额实际成本差异A506515B4034.9-5.1合计9099.99.9由表中分析可知，甲产品直接材料成本超支9.9元的原因是：A材料成本超支15元，B材料成

7、本节约5.1元。对各种材料成本超支或节约的原因，还要用因素分析法进行进一步分析。项目七成本控制（二）因素分析影响材料成本的因素为：材料单耗、材料价格。其关系为：单位产品直接材料成本=单位产品材料消耗量×材料价格［案例］接前例，根据前述A、B材料定额资料（表7-1）和实际数据，分别对两种材料成本超支或节约的原因进行影响因素分析。项目七成本控制1.A材料成本差异的影响因素分析表7-5A材料成本差异因素分析表影响因