税法与纳税会计 教学课件 作者 侯瑞山 焦东瑞07企业所得税.ppt

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1、第七章企业所得税及其会计处理本章主要章节第一节企业所得税概述第二节应纳税所得额的计算（重点、难点）第三节应纳税额的计算及纳税申报第四节所得税的会计处理（重点、难点）10/1/20212税法与纳税会计第一节企业所得税概述一、企业所得税的概念及特点二、纳税义务人三、征税对象及计税依据四、企业所得税的税率五、企业所得税的纳税期限和纳税地点10/1/20213税法与纳税会计一、所得税的概念及特点所得税的概念企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。它是国家参与企业利润分配并调节其收益水平的一个关键性税种，体现国家与企业的分配关系，也是正

2、确处理国家、集体、个人三者利益关系的重要手段。所得税的特点10/1/20214税法与纳税会计所得税的特点1.以所得额为课税对象，税源大小受企业经济效益的影响2.征税以量能负担为原则3.税法对税基的约束力强4.实行按纳税年度计算，分期预缴的征收办法10/1/20215税法与纳税会计纳税义务人企业所得税纳税义务人的一般规定：企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业的含义企业所得税纳税义务人的分类：居民企业非居民企业企业所得税纳税义务人的特殊规定10/1/20216税法与纳税会计企业的含义是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙

3、企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不缴纳企业所得税。10/1/20217税法与纳税会计居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构，是指对企业的生产经营实施实质性管理和控制的机构。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（全面纳税义务）我国企业所得税法对居民企业的判定标准采用注册地和实际管理机构所在地共同来判定。10/1/20218税法与纳税会计非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实

4、际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（有限纳税义务）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（税率20%）10/1/20219税法与纳税会计机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：管理机构、营业机构、办事机构；农场、

5、工厂、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；营业代理人；其他机构、场所。10/1/202110税法与纳税会计营业代理人是指具有下列情形之一的，受非居民企业委托，代理从事经营的公司、企业和其他经济组织或者个人：经常代表委托人接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品；与委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付其产品或者商品；有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货；经常代理委托人从事货物采购、销售以外的经营活动。10/1/202111税法与纳税会计企业所得税纳税义务人的特殊规定企业全部或部

6、分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为纳税人。企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，承租方承租后重新办理工商登记，并以承租方的名义对外从事生产经营活动。其承租经营取得的所得，应以重新办理工商登记的企业、单位为纳税人。10/1/202112税法与纳税会计征税对象及计税依据企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象为企业的“所得”包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他

7、所得。纳税人按照章程规定解散或破产，以及其他原因终止经营活动时，其清算终了后的清算所得，也属于企业所得税的征税对象。企业所得税的计税依据应纳税所得额（第二节专门介绍）10/1/202113税法与纳税会计企业所得税的税率企业所得税实行比例税率：法定税率为25%。全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6％，我国周边18个国家（地区）的平均税负为26.7％。25％的税率，在国际上是适中偏低的水平，有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。非居民企业在中国境内未设立机构、场