税法与纳税会计 教学课件 作者 侯瑞山 焦东瑞06流转税附加.ppt

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1、第六章流转税附加及其会计处理本章学习要求1、掌握城建税应纳税额的计算2、掌握教育费附加的计算3、掌握城建税和教育费附加的会计处理本章主要节次第一节流转税附加概述第二节流转税附加的计算与申报第三节流转税附加的会计处理流转税附加概述一、流转税附加的概念和特点二、流转税附加的纳税义务人三、征收范围四、适用的税、费率五、流转税附加的税收优惠六、流转税附加的纳税期限与地点流转税附加的概念和特点（一）城市维护建设税的概念和特点（二）教育费附加的概念和特点城市维护建设税的概念和特点1.概念：是国家对缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种

2、附加税。它属于特定目的税，专门用于城市公用事业和公共设施的建设与维护而征收的一种税。2.特点：具有附加税性质，以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据，本身没有特定独立的征税对象。具有特定目的，专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。教育费附加的概念和特点对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费，它是为加快地方教育事业，扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金，是国家增拨教育基本建设投资和教育经费，充分调动企事业单位和其他各种社会力量办学的积极性，开辟多种渠道筹措经费而采取的一项措施。教育费附加不是一种税，而是一种具有税收特点的收费。流

3、转税附加的纳税义务人城建税的是负有缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，但外商投资企业和外国企业除外。教育费附加的缴纳义务人是指凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，但缴纳农村教育事业费附加的单位除外。征收范围（一）城建税征收范围的相关规定（二）教育费附加征收范围的相关规定城建税征收范围的相关规定1.城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计税依据；2.如果要免征或减征“三税”，那么也要同时免征或减征城建税；3.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税；4.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税；城建税征收范围的相关规定5.由于违反“三税”的有关

4、税法，在缴纳“三税”时被加收了滞纳金和罚款的，该滞纳金和罚款不计入城建税的计税依据；6.如果因偷漏了增值税、消费税和营业税，纳税人被查补了“三税”的，则城建税的计税依据中应包括纳税人被查补的上述三税税额，即由于偷漏“三税”而偷漏的城建税应进行补税并处以罚款。教育费附加征收范围的相关规定1.教育费附加的计税依据是各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税和营业税的税额。2.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收教育费附加。3.由于减免增值税、消费税、营业税而发生退税的，同时退还教育费附加。4.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的教育费附加。适用的税、费率（一）城市维护建设税的税率（

5、二）教育费附加率城市维护建设税的税率按纳税人所在地的不同，设置了三档差别比例税率：纳税人所在地在市区的，税率为7%。纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%。纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。教育费附加率1.教育费附加率为3%，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。2.对农村不缴纳增值税、消费税、营业税的乡村企业、联合体企业、私营企业和个体工商户应按照缴纳人的销售收入和0.4%的附加率计算征收教育费附加。3.对从事生产卷烟和经营烟叶产品的单位，减半征收教育费附加。流转税附加的税收优惠（一）城市维护建设税的税收减免（二）教育费附加的减免规定城市维护建设税的税收减免1.城建税按减免后

6、实缴的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。2.对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。3.对个别缴纳城建税确有困难的企业和个人，由市、县级人民政府审批，酌情给予减免税照顾。教育费附加的减免规定1.对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。2.对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。3.对机关服务中心为机关内部提供的后勤服务所取得的收入，在2005年12月31日前，暂免征收教育费附加。4.自2004年1月1日至2009年12月31日，免征三峡工程建设基金的城建

7、税和教育费附加。流转税附加的纳税期限与地点（一）缴纳期限城建税的纳税期限同“三税”的缴纳期限相同。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（二）地点纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。特殊情况除外。流转税附加的计算与申报一、计税依据二、应纳税（费）额的计算三、纳税申报（略）计税依据（一）城市维护建设税城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额。（二）教育费附加教育费附加以实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计