纳税实务 张瑞珍 06

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1、项目六企业所得税纳税实务项目六企业所得税纳税实务学习目标项目引入相关知识项目实施项目小结学习目标【知识目标】掌握企业所得税的构成要素掌握企业所得税应纳税所得额确定的特殊规定了解企业所得税的税收优惠政策【能力目标】会准确确定企业所得税应纳税所得额和正确计算应纳税额会正确处理企业所得税的纳税申报事宜鲁中医药公司（纳税人设别号370300000000000）地处一中等城市K市，占地5万平方米，注册资本6000万元。该公司是国有企业，并且在A、B两国设有分支机构，现有职工300人，法人代表：张三。公司主要从事药品和医疗器械的生产和销售。该公司有厂房5栋，房产原值3000万元；办

2、公楼一栋，房产原值800万元；载重吨位为8吨的汽车两辆，原值合计60万元；5辆大客车，2辆小汽车，原值合计90万元。2008年度，鲁中医药公司的利润表（资产负债表略），见表6-1。表6-1利润表编制单位：鲁中医药公司2008年度单位：元项目本年金额上年金额一、营业收入61833650.00减：营业成本41256800.00营业税金及附加477350.00销售费用9400000.00管理费用6728900.00财务费用230000.00资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“−”号填列）投资收益（损失以“−”号填列）560000.00其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利

3、润（亏损以“−”号填列）4300600.00加：营业外收入2378000.00减：营业外支出3561000.00其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“−”号填列）3117600.00减：所得税费用779400.00四、净利润（净亏损以“−”号填列）2338200.00五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益该公司相关资料如下。（1）适用所得税税率25%，该企业已预缴所得税1 000000元，以前年度无亏损；（2）投资收益均为国库券利息收益；（3）销售费用均为广告费和业务宣传费支出；（4）管理费用中发生会议费1 250 000元，固定资产折旧（与税法规定一致）

4、1 690 000元，业务招待费520 000元，差旅费341 380元等；（5）财务费用230 000元均为利息支出，按同期金融机构的贷款利率计算的利息支出为200 000元；（6）营业外支出3 561 000元，其中非公益性赞助支出500 000元，通过当地民政局向灾区捐赠1 000000元，违反税法罚款支出100 000元，其余为转让固定资产净损失。（7）该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为150万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为130万元，B国税率为35%。该企业在A、B两国所

5、得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额是一致的。任务：①鲁中医药公司是否需要纳税调整？如需要，应如何调整？②计算鲁中医药公司2008年度应补缴的企业所得税。③正确填写鲁中医药公司企业所得税纳税申报表。一、解读企业所得税法1．纳税义务人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，不包括个人独资企业和合伙企业。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构

6、、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2．征税对象企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。（1）居民企业的征税对象。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，但为了避免重复课税，对居民企业在境外已纳的所得税款可以抵扣。所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得，以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（2）非居民企业的征税对象。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、

7、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，但其在境外已纳的所得税款可以抵扣。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。实际联系是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债券，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。3．税率企业所得税基本税率为25%，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构场所有关联的非居民企业。企业所得税低税率为20%，适用