审计理论与实务 教学课件 作者 崔飚 李传彪 14筹资与投资循环审计.ppt

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1、第14章筹资与投资循环审计第一节筹资与投资循环的特性一、涉及的主要凭证与会计记录二、涉及的主要业务活动第二节内部测试与交易的实质性测试第三节借款相关项目审计（防低估）一、短期借款的审计（一）短期借款的审计目标（5点）（二）短期借款的实质性程序1、获取或编制短期借款明细表2、函证短期借款的实有数（对入账后的低估有效）3、检查短期借款的增加。4、检查短期借款的减少5、检查有无到期未偿还的短期借款6、复核短期借款利息（注意计算、调整分录问题）7、检查外币借款的折算8、检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当二、长期借款的

2、审计（二）长期借款的实质性程序（教材394页）重点掌握借款费用的会计处理。第四节所有者权益相关项目的审计如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据。同时，由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师在审计了企业的资产和负债以后，往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。尽管如此，在审计过程中，对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。一、实收资本（股本）的审计（一）实收资

3、本（股本）的审计目标一般包括：确定实收资本（股本）是否存在；确定实收资本（股本）的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整。（二）实收资本（股本）的实质性程序1．获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表2．查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。3．检查实收资本（股本）增减变动的原因，追查至原始凭证，注意有无抽资或变相抽资的情况。对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进帐单。4．对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东（大）会等

4、资料，并审核是否符合国家规定。5．以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合规定。6．中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投资的，检查以下内容：（1）如系直接归还投资，检查是否符合有关的决议与公司章程和投资协议的规定（2）如系以利润归还投资，还需检查是否与利润分配的决议相符。二、资本公积的审计资本公积的实质性程序3：根据资本公积明细帐，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额逐项审查：（1）对股本溢价，应取得董事会会议纪要、股东（大）会决议、有关合同、政府批准是否符合规定。（2）检查以权益法核算的被投资单

5、位除净损益以外所有者权益的变动，被审计单位是否已按其享有的份额入账。（3）对拨款转入，审阅有关的拨款文件（4）以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查在权益工具授予日和行权日的会计处理是否正确（5）对自动房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产，若转换日公允价值大于帐面价值，差额是否正确计入本科目，若转换日公允价值小于帐面价值，检查差额是否正确计入公允价值变动损益；处置投资性房地产时，检查相关的资本公积是否已转销。（6）对可供出售金融资产形成的资本公积，结合相关科目，检查金额和相关会计处理是否正确：一可供出售金

6、融资产转为采用成本或摊余成本计量时，已计入本科目的公允价值变动是否按规定进行了会计处理；二当可供出售金融资产发生减值时，已计入本科目的公允价值变动是否转入资产减值损失；三当已减值的可供出售金融资产公允价值回升时，区分权益工具和债务工具分别确定其会计处理是否正确。三、盈余公积的审计四、未分配利润的审计未分配利润的实质性程序：3．收集和检查与利润分配有关的董事会会议纪要、股东大会决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料。4．检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证，结合获取的文件资料，确定其会计处

7、理是否正确。5．了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，如果已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税资产的，应当进行调整。6．结合以前年度损益调整科目的审计，检查以前年度损益调整的内容是否真实、合理，注意对以前年度所得税的影响。五、应付股利的审计第五节投资相关项目的审计一、交易性金融资产审计（一）交易性金融资产的审计目标交易性金融资产，是指企业为了近期出售而持有的金融资产。在会计科目设置上，企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也通过该科目核算。交易性金融资产的审计目标一般包括：存在

8、、所有权、完整性、计价、期末余额（列报）、披露。（二）交易性资产的实质性程序1．获取或编制交易性金融资产明细表。2．对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的。3．获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录。4．监盘库存交易性金融资产。5．向相关金融机构发函询证交