审计理论与实务 教学课件 作者 崔飚 李传彪 9终结审计及审计报告.ppt

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1、第一节完成审计前需关注的几个问题第二节审计差异汇总第三节审计报告的作用、种类和内容第四节详式审计报告的编制第五节注册会计师审计报告的编制第九章终结审计及审计报告教学目的及要求了解期初余额审计、期后事项审计、持续经营审计、管理层声明，熟悉审计报告的定义、作用、种类；掌握试算平衡表的编制、五种意见审计报告的编写方法。教学重点与难点试算平衡表的编制，五种审计意见的出具。第一节完成审计前需关注的几个问题一、期初余额期初余额的含义期初余额的审计目标期初余额的审计程序期初余额对本期审计报告的影响二、期后事项1.期后事项及其种类2.期后时段与审计责任3.截至审计报告日发生的期后事

2、项设计专门程序予以识别。4.截至财务报表报出日前发现的事实5.财务报表报出日后发现的事实截至财务报表报出日前发现的事实的处理流程财务报表报出后发现的事实的处理流程四、或有事项1.或有事项的含义和内容2.针对或有事项的审计程序(重点关注完整性)四、律师声明书五、持续经营假设1.双方责任2.风险评估程序从财务、经营、其他方面识别评价管理层的评估3.进一步审计程序4.考虑对审计报告的影响六、管理层声明1.管理层声明的作用2.获取两方面的书面声明3.将管理层声明作为审计证据4.管理层声明书内容5.日期和签署人6.管理层拒绝提供声明时的措施第二节审计差异汇总一、审计差异调整表

3、二、试算平衡表一、审计报告的作用（一）涵义审计报告是审计人员实施审计后，向审计授权人或委托者提出的，反映审计结果，阐明审计意见和建议的书面文件。《中国注册会计师执业准则-1501，1502》：注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。《审计机关审计报告编审准则》《内部审计具体准则-7》第三节审计报告的作用、种类和内容（二）审计报告的作用1、鉴证作用超然独立的第三者，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见；这种意见具有鉴证作用2、保护作用提高或降低财务信息的信赖程度，保护信息使用者3、证明作用证明

4、审计质量、审计责任的履行情况二、审计报告的种类（一）按撰写主体分类1.内部审计报告；2.外部审计报告（二）按使用目的分类1.公布目的的审计报告；2.非公布目的的审计报告（三）按审计报告按格式和措辞分类1.标准审计报告；2.非标准审计报告（四）审计报告按详略程度分类1.简式（短式）审计报告；2.详式（长式）审计报告三、详式审计报告的内容和格式审计报告的基本要素(国家审计机关)：1、标题：审计报告2、编号XX年第X号3、被审计单位名称4、审计项目名称：XX年度XX审计5、内容：（1）审计依据；（2）被审计单位的基本情况；（3）被审计单位会计责任；（4）审计基本情况；（5

5、）审计评价意见；（6）定性及处理；（7）改进意见。6、出具单位：派出机构7、审计报告日期审计报告应当包括下列要素：（一）标题；　　（二）收件人；　　（三）引言段；　　（四）管理层对财务报表的责任段；　　（五）注册会计师的责任段；　　（六）审计意见段；　　（七）注册会计师的签名和盖章；　　（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；　　（九）报告日期。具体要求见下页：四、短式报告的内容和格式（一）标题：统一规范为“审计报告”。（二）收件人：指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。合伙企业：※

6、※公司（管理层）有限责任公司（包括股份有限公司）：※※公司全体股东（或董事会）（三）引言段：应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：1.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；2.提及财务报表附注；3.指明财务报表的日期和涵盖的期间。（四）管理层对财务报表的责任段，应当说明：按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：1.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；2.选择和运用恰当的会计政策；3.作出合理的会计估计。（五）注册会计师的责任段，应当说明下列

7、内容：1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策