审计理论与实务 教学课件 作者 崔飚 李传彪 6审计方法.ppt

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1、第六章审计方法第一节审计方法演变第二节审计方法体系第三节审计抽样第四节审计抽样在控制测试中的应用第五节审计抽样在细节测试中的运用教学目的和要求通过本章的学习，掌握并能熟练运用各种审计技术方法，掌握审计抽样中样本的设计与选取；熟悉审计抽样在控制测试和实质性测试中运用；了解审计方法的发展和种类。教学重点与难点教学重点是审计技术方法的具体运用，审计抽样；难点是统计抽样在审计中的运用。第一节审计方法的演变一、审计方法的发展路径审计方法从取证模式和方法实质的演变来看，经历了三个阶段：账项基础审计、制度（系统）基础审计、风险导向审计。1、账项基础审计（accountingn

2、umber-basedauditapproach)是将会计凭证、账簿作为取证工作的切入点，将审计工作重心直接放在会计凭证、账簿上,最终审计结论也以评价会计账目为结论。2、制度（系统）基础审计(system-basedauditapproach)从评审内部控制制度为切入点，根据内部控制评价的结论确定实质性测试的范围、重点、方法与数量。3、风险导向审计(risk-orientedauditapproach)对审计风险进行系统分析和评价，以此为出发点，制定审计策略、审计计划，并决定审计实施。二、风险导向审计基本流程风险导向审计作为抽样审计的一个高级阶段，作为现代审计的

3、主流，其基本流程如下：（1）了解被审计单位及其环境；（2）评估重大错报风险；（3）应对重大错报风险。（一）审查书面资料的顺序方法（顺序检查法）经济业务发生-原始凭证、记账凭证-帐簿（明细帐-总帐）-会计报表顺查法逆查法审计工作不是毫无规律可言，审计方法有自己的体系。广义的审计方法体系由四个部分构成，即审计方法指导思想、审计规划方法、审计实施方法、审计管理方法。狭义的审计方法体系主要指审核稽查方法，本章主要介绍狭义的审计方法体系。第二节审计方法体系一、审查书面资料的方法顺查法、逆差法程序图审阅分析原始凭证审阅分析记帐凭证审阅明细账、日记账审阅分析总分类帐审阅分析会

4、计报表核对核对顺查法逆查法核对核对核对核对核对核对（二）审查书面资料的数量方法（范围检查法）1.详查法2.抽查法根本要求：样本特征能代表总体特征关键在于：抽样规模（抽多少）选样方法（如何抽）任意抽样法——判断抽样法——统计抽样法（三）审查书面资料的具体技术1.审阅法对报表的审阅对帐簿的审阅对凭证的审阅——对原始凭证的审阅外表格式内容实质其他资料的审阅2.核对法证证核对证账核对账账核对账表核对表与表的勾稽账实核对3.复算法以上三种方法统称对书面资料的“检查”4.查询法面询函证（重点应收账款）函证（针对往来款项，如银行存款、应收帐款、应付帐款、应收票据）函证目的：真

5、实性、正确性函证方式：肯定式、否定式函证运用一般程序和要求：函证对象选择函证方式选择函件设计函证过程控制未回函分析函证结果差异分析二、证实客观事物的方法（一）盘点法1.盘点的对象2.盘点获取的证据3.盘点的方式4.库存现金盘点注意的问题在对G公司2005年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交

6、易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。库存现金盘点练习：参考答案（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金

7、盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。（二）调节法只要现存数据与需要证实的数据不一致，即可运用调节法。1.银行存款余额调节2.盘存日与结帐日不一致的调节盘存日数量+结帐日至盘存日发出数量-结帐日至盘存日收入数量=结帐日应存数量基本原理：结帐日应存数量与结帐日账存数量比较，判断盘盈盘亏。3.错账调节（调节思路）A.调节收益、费用（利润总额调节）B.调节所得税（净利润调节）C.调节提取盈余公积（留存收益）调节为审核2010年某企业的年度决算，审计人员于2

8、011年元月20日对甲材