高级财务会计 教学课件 作者 王琪 第十二章合并财务报表.ppt

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1、第十二章合并财务报表目的：了解合并会计报表的编制程序；掌握合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制重点内容：合并抵销分录的编制方法：理论讲解合并财务报表KJ授课要求合并财务报表第一节概述第二节调整分录的编制第四节股权取得日后抵销分录的编制（合并资产负债表、利润表、所有者权益变动表）第五节股权取得日后抵销分录的编制（合并现金流量表）第三节股权取得日合并报表的编制第一节概述第一节概述主要知识点合并财务报表的特点合并财务报表的种类如何确定合并范围如何理解“控制”一、合并财务报表的涵义二、合并报表的种类三、合并理论介绍四、合并范围的确定五、合并

2、程序合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。一、合并财务报表的涵义特点（与单独报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵销分录（非按账簿余额/发生额填列）二、合并会计报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容不同进行分类非同一控制下企

3、业合并同一控制下企业合并合并利润表合并资产负债表合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，合并报表也不同两种分类标准三、合并财务报表的合并理论介绍1、母公司理论合并报表编制的目的是为母公司的股东服务，而忽视了少数股东利益，将少数股东权益视为企业集团的负债；合并净利润中不包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。2、所有权理论合并报表编制的目的是为母公司的股东服务，其基本理论是会计主体与终极所有者是一个完整不可分割的主体，资产是正财富，负债是负财富。在编制合并会计报表时，对于子公司的的资产、负债，只按照母公司所持有的股

4、权份额计入合并资产表；对于子公司的收入、费用和利润，也只按照母公司所持有的股权份额计入利润表。采用比例合并法3、实体理合并报表编制的目的是为包括少数股东在内的全部股东服务，其基本立论是会计主体与终极所有者是相互分离的个体，它强调法人财产权，而不是终极所有权。将合并报表作为企业集团各成员构成的经济联合体的会计报表，为整个经济实体服务，对拥有多数股权的大股东和拥有少数股权的小股东同等对待，将少数股东权益视为股东权益的一部分，在合并会计报表中得以体现。采用完全合并法注：《企业会计准则第33号——合并财务报表》放弃了母公司理论，而采用了实体理论四、合并范围合

5、并范围含义：是指纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性确定基础：控制具体界定：母公司的全部子公司重点问题如下……（一）“控制”的含义及其认定定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。认定原则：具体认定：投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形实质重于形式辅助讲解如果P公司拥有S1公司的股份是40%，没有达到控制，那么P公司间接拥有S3公司的股份就是零。投资方拥有被投资单位半数或者半数以下的表决权而能控制被并方的情形1．

6、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。（二）母公司与子公司甲公司投资并控制乙公司母公司子公司无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体如果：则：都要纳入合并范围注意：受到所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司,也应当列入合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入合并范围：1.已宣告被清理整顿的原子公司；2.已宣

7、告破产的原子公司；3.母公司不能控制的其他被投资单位,如联营企业、合营企业。1.以单独报表为基础原则五、编制程序是真实性原则的要求解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时需要在合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。2.一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销合并报表的编制原则基础工作开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数编制调整分录、抵销分录计算合并数将合并数抄入各合并报表合并程序第二节调整分录的编制关于调整分录（一）哪些调整？（二）为何调整？为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制

8、下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本