高级财务会计 教学课件 作者 王琪 第三章债务重组.ppt

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1、第三章债务重组债务重组及其方式债务重组的概念重组方式债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项以资产清偿债务债务转为资本修改其他债务条件以上几种方式的组合两个要件：1.债务人发生财务困难；2.债权人作出让步现金存货固定资产等长期资产金融资产等CompanyLogo（一）债务重组特征分析1债务人：发生财务困难（前提条件）。如资金周转困难、经营陷入困境或其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。2债权人：作出让步（必要条件）。同意债务人现在或者将来以低

2、于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。CompanyLogo（二）债务重组结果债务人——获得利得债权人——发生损失债务重组通过“营业外收支”核算CompanyLogo第二节债务重组的会计处理债权人会计处理债务人会计处理以现金资产清偿债务债务人在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务账面余额与实付现金之间的差额作为债务重组利得，记入当期损益（营业外收入）借：应付账款贷：银行存款营业外收入应收债权如计提了坏

3、账准备，要注意结转已提坏账准备，并注意不同结果的处理债权人应当将重组债权的账面价值高于收到的现金之间的差额，作为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出）；若重组债权的账面价值低于收到的现金，则按其差额转回已提坏账准备，并抵减当期资产减值损失借：银行存款坏账准备贷：应收账款注一、以资产清偿债务按差额借记“营业外支出”或“资产减值损失”CompanyLogo例题甲公司于2007年5月销售一批商品给乙企业，价款50万元，增值税8.5万元。此后，乙企业发生资金周转困难，一时无力偿还所欠货款，双方于2008年1月20日达成债务重组

4、协议，由甲企业减免乙企业5万元债务，余款乙企业当即用现金立即偿还，甲企业当日收妥款项。要求：作出甲、乙双方在债务重组日的账务处理假设（1）甲企业为此项应收账款计提了3万元坏账准备；（2）甲企业为此项应收账款计提了6万元坏账准备要求：分别作出上述两种情况下甲企业在债务重组日的会计处理CompanyLogo将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入——债务重组利得。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值及相关税费之和的差额为资产转让损益，计入当期损益（因资产类别而不同）。债务人处理（二）以非现

5、金资产清偿债务一、以资产清偿债务CompanyLogo重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外支出——债务重组损失。如已计提坏账准备，则先冲减坏账准备。冲减后出现贷方余额的，抵减当期资产减值损失债权人处理CompanyLogo第二节债务重组的会计处理1.以存货抵偿债务（原材料、库存商品等）债务人：视为正常销售存货并以销售存货所得现金清偿债务借：银行存款贷：主营（其他）业务收入应交税费—增（销）借：应付账款贷：银行存款营业外收入—债务重组利得借：主营（其他）业务成本贷:库存商品（原材料）债权人：

6、以收到资产公允价值入账，可抵扣的增值税计入进项税额借：库存商品（原材料等）　　　　　　商品公允价值应交税费—增（进）　　　　　　　可抵扣的进项税营业外支出—债务重组损失　　　　借方差额坏账准备　　　　　　　　　　　　已提坏账准备贷：应收账款　　　　　　　　　　债权账面余额资产减值损失贷方差额债权账面价值CompanyLogo例题甲公司于2007年5月销售一批商品给乙企业，价款50万元，增值税8.5万元。此后，乙企业发生资金周转困难，一时无力偿还所欠货款，双方于2007年1月20日达成债务重组协议，由乙企业以其原材料一批抵

7、偿该笔债务，原材料账面成本35万元，公允价值和计税价格均为40万元，甲企业当即收到该材料，作原材料入账，双方债权债务得以结清。甲企业已为该笔应收账款计提了10万元坏账准备。甲、乙双方均为增值税一般纳税人，适用增值税率17%。要求：作出甲、乙双方在债务重组日的账务处理CompanyLogo第二节债务重组的会计处理2.以固定资产抵偿债务债务人：视为以公允价值处置固定资产并以处置所得清偿债务借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款贷:固定资产清理固定资产公允价值借：固定资产清理固定资产公允价值与账面价值差额贷：营业外收

8、入—处置固定资产利得如为处置损失，作相反分录借：应付账款贷：银行存款营业外收入—债务重组利得注：要注意固定资产是否要交增值税CompanyLogo第二节债务重组的会计处理债权人：以收到资产的公允价值入账；若公允价值小于重组债权账面价值，记入“营业外支出—债务重组损失”；若公允价值大于重组债权账面价值，抵减当期资产减值