高级财务会计 教学课件 作者 王琪 第七章租赁.ppt

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1、第七章租赁第一节概述一.租赁业务的产生与发展：<一>租赁的概念：企业会计准则的规定，租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议二.租赁业务的特点,分类：<一>特点：1.租赁资产的使用权与所有权分离；2.“融资”与“融物”相结合；3.租赁资产分期获得补偿。<二>租赁业务的分类：1.按租赁目的：1.)经营租赁2.)融资租赁<三>租赁业务的一般程序：（以直接租赁为例）1.租赁资产的购入：①租赁业务的准备②签订租赁合同③签订购货合同④租赁资产款项支付2.租赁合同的履行；3.租赁资产的处置：（租赁期满）融资租赁资产的处置方法退租续租留购三.租赁会计的产生与发展：<一

2、>租赁会计的概念：<二>租赁会计的产生、发展：美国：1949年1976年国际会计准则：1982年我国（最新）：2006年1.出租人：（帐务处理、报表、附注）①租赁开始②租期内③租赁期满2.承担人：（帐务处理、报表、附注）①租赁开始②租期内③租赁期满四.租赁会计核算的基本内容：<一>相关定义与述语：租赁、租赁开始日、租赁期、租赁期开始日、或有租金、履约成本、担保余值、未担保余值……<二>租赁会计核算的基本内容：第二节经营租赁业务会计一.准则的有关规定：<一>对承租人会计处理的有关规定：1.租金相关资产或当期损益直线法摊入（其他方法更系统合理的，按其他方法）2.初始直接费用当期损益计入（

3、手续费、律师费…）3.或有租金:实际发生时当期损益计入（租入资产不入帐，应付租金不确认为长期负债）<二>对出租人会计处理的规定：1.出租资产资产负债表内；包括在2.租金收入当期损益直线法（其他方法更系统合理，按其他方法）4.租赁资产折旧、摊销自用类似资产同5.初始直接费用当期损益计入二.承租人的帐务处理：1.租金：借：管理费用借：制造费用贷：银行存款注意：①免租期：租金在整个租期分摊。包括免租期2.初始直接费用：借：管理费用等贷：银行存款②免租金：扣除免租后分摊。4.或有租金：借：管理费用等贷：银行存款实际发生时5.信息披露：重大租赁附注中披露应以后三年每年不可撤销租金以后年度租金总

4、额例4-1：P198三.出租人的帐务处理：1.租金收入：借：银行存款贷：主营业务收入-经营租赁收益2.初始直接费用：借：管理费用等贷：银行存款3.折旧：借：主营业务成本贷：累计折旧5.信息披露：附注中披露各类租出资产的帐面价值第三节融资租赁业务一.准则的有关规定：<一>融资租赁业务的判断：符合下列一项或数项标准，可以定为融资租赁1.租赁期满，资产所有权转移给承租人；（合约规定或据其他条件判断）2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款远低于行使选择权时租赁资产的公允价值；4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值其中：资产寿命→尚可使用寿

5、命大部分→≥75%3.资产的所有权即使不转让，但租赁期占资产寿命的大部分。（注意：若租赁时，资产已使用年限超过了可使用年限的75%，不再适用这一判断标准）几乎相当于租赁开始日资产公允价值（其中：几乎相当于→≥90%）5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造只有承租人才能使用。其中：最低租赁付款额=应付租金+购买价款+担保余值最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立于承租方和出租方的第三者担保的余值<二>承租人会计核算规定：①租赁开始日：租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者资产入帐作②计算最低租赁付款额现值时，贴现率：A.能取得出租人租赁内含利率的B.租赁合同规定利率的C.既无法取得

6、内含利率又无合同规定利率差额“未确认融资费”作最低租赁付款额“长期应付款”作用内含利率作为贴现率用合同规定利率用同期银行贷款利率（其中：租赁内含利率→租赁开始日最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率）③未确认融资租赁费用租赁期内分摊实际利率法自有固定资产同④折旧政策⑤或有租金→实际发生时,入当期损益折旧年限a.能合理确定期满取得所有权→使用寿命b.不能合理确定期满取得所有权→租赁期与寿命较短者二.承租人的会计处理：<一>科目设置：未确认融资费银行存款固定资产—融资租入固定资产财务费用固定资产—自有固定资产长期应付款—应付融资租

7、赁款①租入②初始直接费③付款④摊销⑤期满<二>未确认融资费的分摊：（实际利率法）1.融资费用分摊率：①以最低租赁付款额现值作为资产入帐价值：②以公允价值作为入帐价值：分摊率→最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率分摊率租赁内含利率合同规定利率同期贷款利率2.当期分摊额=期初应付本金余额×分摊率当期应付本金减少额=当期租金-当期融资费分摊额三.出租人会计核算：<一>出租人会计核算规定：①租赁开始日：A.最低租赁收款额与初始费用之和B.同时记录“未担保