高级财务会计 教学课件 作者 王琪 第九章外币折算.ppt

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1、第九章外币折算本章的内容包括外币业务会计处理和外币报表折算。1、对于外币业务的会计处理，应掌握外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、接受外币资本投资等业务的外币折算、期末汇兑损益的计算及其账务处理；2、对于外币报表折算，应掌握我国外币会计报表的折算方法。第一节外币交易的会计处理1.1外币交易的相关概念1.外币和记账本位币记账本位币是指企业所选定的登账货币，而外币则是记账本位币之外的货币。所以此二者是个相对的概念。2.外币业务及外币账户外币业务：凡是以外币计价的业务，均为外币业务。外币账户：

2、反映外币收支的账户，主要包括：外币现金；外币银行存款；外币应收账款；外币应付账款。其最大特点是：其价值大小受汇率波动的影响。3.汇率及表达方法　　汇率是指货币之间的价值比　　汇率有两种标价方法：　　直接标价法US$100：￥865间接标价法　　￥100：US$154.市场汇率及法定汇率5.现行汇率（记账汇率）及历史汇率（账面汇率）6.银行挂牌买价（买入汇率）、银行挂牌卖价（卖出汇率）和中间牌价7、即期汇率、近似汇率和远期汇率1.2记账本位币的确定1.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：（1

3、）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。【例1】国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，A企业应选择美元作为记账本位币。如果A企业除厂房设施、25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在

4、国际市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币是美元。如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价。如果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为其记账本位币。需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得（随意）改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。2.企业选定境外经营的记账本

5、位币，还应当考虑的因素有：　　（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；　　（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；　　（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；　　（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。【要点提示】记账本位币的确认方法是掌握的关键。【例2】国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司P公司，P公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、

6、销售方式、进货来源等，B公司与P公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，P公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由P公司在当地自行解决。P公司应当选择欧元作为其记账本位币。1.3外币交易的会计处理原则1.首先应认定记账本位币及记账汇率通常记账汇率选择：　　①即期汇率　　即中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。　　②即期汇率的近似汇率　　即按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。2.当发生外币业务时，应以记账汇率将外币金额折算为记账本位币登账，并对外

7、币账户的金额进行双重登记。如果是收到外币资本投入，应当按交易发生日即期汇率进行折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，按此标准核算不会出现外币资本折算差额。3.期末应采用期末现行汇率对所有外币账户（外币货币性项目）进行调账，并对汇兑损益进行认定。【例3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为15

8、20000元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。会计分录如下：借：原材料（500×4000×7.6+1520000）16720000应交税费——应交增值税（进项税额）2842400贷：应付账款——乙公司（美元）15200000银行存款4362400【例4】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年4月3日，向乙公司出口销售商品12000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即